Патентная система налогообложения – это специальный налоговый режим с рядом ограничений. Работать на ПСН вправе только индивидуальные предприниматели, а патент оформляется на виды деятельности, рекомендованные статьей 346.43 НК РФ. При этом в каждом субъекте РФ есть свой региональный закон, где этот перечень может быть расширен или сокращён.
Казалось бы, раз виды деятельности для этого режима строго регламентированы, вопросов в применении ПСН возникать не должно. Тем не менее, они есть, а ответы налоговых инспекций не всегда однозначны.
Чаще всего предприниматели спрашивают, может ли ИП на ПСН оказывать услуги юридическим лицам? Разрешена ли оплата по безналу? И правда ли, что торговля на патенте с юрлицами запрещена?
В этих и других подобных вопросах стоит разобраться заранее, потому что при нарушении правил применения ПСН предприниматель должен перейти на общую или упрощённую систему налогообложения. А это, как правило, ведёт к росту налоговой нагрузки, а также к изменению отчётности.
Запреты и ограничения на ПСН
Условия применения патентной системы регламентированы главой 26.5 НК РФ. Прямого запрета на работу с юридическими лицами закон не устанавливает, но надо обратить внимание на следующие моменты:
- некоторые виды деятельности предусматривают оказание услуг только населению;
- торговать в розницу можно, но не всеми товарами;
- оптовая торговля запрещена.
Напомним также основные лимиты на ПСН: годовой доход не должен превышать 60 млн рублей, а средняя численность работников — не больше 15 человек.
Что касается возможности расчётов по безналу, то если предприниматель работает с ООО, этот вид оплаты разрешён наряду с другими (письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-11-11/8265). Главное, чтобы сделка проходила по договору розничной торговли, а не оптовой. Ведь прямой запрет на опт для ПСН установлен пунктом 6 статьи 346.43 НК РФ.
Что считается розницей на ПСН
Особенности работы ИП на патенте с юридическими лицами будут не до конца понятны, если не разобраться, что считается розничной торговлей, а что оптовой. ФНС считает, что здесь надо придерживаться положений статьи 2 закона от 28.12.09 № 381-ФЗ.
- Розничная торговля – продажа товаров для использования в личных и других целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
- Оптовая торговля – продажа товаров для их использования в предпринимательской деятельности, а также перепродажи.
Обратите внимание, что привычная привязка к количеству проданных товаров значения не имеет. Например, если ООО закупило какой-то товар в единственном экземпляре, а потом продало его, то это опт. А, скажем, 25 наборов кондитерских изделий, которые закуплены для новогодних подарков, признаются розницей, потому что компания купила их не для предпринимательской деятельности.
Должен ли предприниматель, торгующий на патенте с юрлицами, выяснять дальнейшее использование купленных товаров? Нет, но часто о разновидности торговли – розница или опт – говорит сама категория товаров. Так, трудно представить, что промышленное оборудование, сырье, материалы могут использоваться в личных целях.
Большое значение для определения типа торговли имеет документальное оформление. Если заключается договор поставки, выписывается счёт-фактура, накладные и другие расходные документы, это признаки оптовой торговли. Покупатель-юрлицо должен получить у вас такой же документ, как и обычный гражданин, как правило, кассовый чек. Если это не так, будьте готовы пояснить налоговикам эти факты. Иногда дело доходит до суда.
Что касается способа оплаты, то не забывайте, что между коммерческими субъектами существует лимит на наличные расчёты – не более 100 000 рублей. Его надо соблюдать, даже когда организация закупает у вас товары для целей, не связанных с бизнесом. Если сумма сделки больше, проводите расчёт по безналу.
Важно: НК РФ не запрещает ИП на патенте работать с товарами, которые могут быть использованы только в предпринимательской деятельности. Однако в таких случаях надо совмещать ПСН с упрощённой или общей системой налогообложения. Причём совмещение этих режимов возможно на одной торговой площади, в одном магазине. Но при этом надо вести раздельный учёт доходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций (письмо Минфина от 06.05.2020 № 03-11-11/36539).
Услуги для юрлиц на ПСН
Много внимания ФНС и Минфин уделяют возможности оказания услуг юридическим лицам на ПСН. Прежде всего, надо убедиться, что в самом названии вида деятельности нет указания на категорию клиентов.
Так, в статье 346.43 НК РФ перечислены восемь видов услуг, которые оказываются по индивидуальному заказу населения. В частности, это ремонт и пошив одежды, ремонт бытовой техники, гравёрные работы, изготовление сельскохозяйственного инвентаря. Оказывать услуги ООО по таким видам деятельности нельзя.
Но большинство других услуг предприниматель на патенте может оказывать как физическим лицам, так и организациям. Это может быть ремонт компьютеров, переводы, монтажные, электромонтажные, сварочные работы, разработка компьютерных программ, химчистка, стирка и др.
Кроме того, существуют спорные услуги, которые налоговая инспекция запрещает оказывать юридическим лицам. Так, недавно Верховный суд РФ рассмотрел особенности работы ИП на патенте с заказчиком-организацией по строительству жилых и нежилых построек. ФНС посчитала, что если компания привлекает к строительству индивидуального предпринимателя, то он не вправе применять ПСН. Однако ВС решил, что категория заказчика здесь значения не имеет, поэтому ИП на патенте может строить не только для обычных граждан, но и для юрлиц (определение от 16.06.2022 по делу № А41-6753/2021).
Если вы не уверены, можно ли ИП на ПСН оказать организации какую-то конкретную услугу, на которую у вас есть патент, стоит сделать письменный запрос в налоговую инспекцию.
Мы не гарантируем бесплатных ответов по сложным кейсам.