Переход с ОСНО на УСН

Упрощённую систему налогообложения большинство предпринимателей и компаний выбирают ещё на старте. Для перехода на УСН они должны подать уведомление в первые 30 дней после государственной регистрации. Но среди начинающих бизнесменов есть и те, кто сначала работает на общей системе налогообложения, а потом решает перейти на упрощёнку. Однако переход с ОСНО на УСН разрешён только с начала нового года и при соблюдении ряда условий.

Почему стоит переходить на УСН

Самый простой ответ на этот вопрос – для снижения налоговой нагрузки. На упрощённой системе платят всего один налог, в зависимости от объекта налогообложения:

• с доходов на УСН Доходы;
• с разницы между доходами и расходами на УСН Доходы минус расходы.

Для сравнения, на общей системе организации платят налог на прибыль и НДС, а индивидуальные предприниматели — НДФЛ и НДС.

Что касается налоговых ставок, то они зависят от вида деятельности, полученного дохода и некоторых других условий, но обычно ориентируются на стандартные значения. Приведём их в таблице.

Дополнительно на всех системах налогообложения надо перечислять другие налоги (на имущество, транспорт, земельный участок и др.), но только при наличии соответствующего объекта.

Кроме УСН существуют и другие налоговые режимы с пониженными ставками, однако из них для организаций доступен ещё ЕСХН (только для сельхозпроизводителей и рыболовецких производств). У индивидуальных предпринимателей выбор больше, они могут также применять НПД или ПСН. Но из всех льготных налоговых режимах именно на УСН меньше всего ограничений, поэтому он подходит почти всем.

Что надо сделать перед переходом на упрощённый режим

В первую очередь, проверьте, сможете ли вы соблюдать требования УСН. Основные лимиты для упрощённой системы: годовой доход и численность работников.

Лимиты есть обычные, при которых действуют стандартные ставки, и повышенные. Если бизнес не выходит за рамки повышенных лимитов, то может работать на УСН, но уже по более высоким ставкам.

Примечание: повышенный лимит годового дохода для упрощёнки указан в статье 346.13 НК РФ, он составляет 200 млн рублей. К нему надо применять коэффициент-дефлятор, который устанавливается ежегодно. Для компаний и ИП, перешедших на УСН с 2023 года, действует коэффициент в размере 1,257 (утв. приказом Минэкономразвития от 28.10.2021 N 654). Исходя из этого и получается максимально возможный доход в 251,4 млн рублей.

Пониженные ставки, то есть меньше 6% для УСН Доходы и меньше 15% для УСН Доходы минус расходы, устанавливают регионы на своей территории. Обычно они применяются для отдельных видов деятельности, чаще всего производства, социальных услуг и строительства. Если такие ставки установлены в вашем субъекте РФ, то переход с ОСНО на УСН существенно снизит налоговую нагрузку бизнеса.

Дополнительно организации, которые планируют перейти с ОСНО на упрощёнку, должны соблюсти такие лимиты:

• доход за девять месяцев года, предшествующего году перехода — не более 112,5 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора это 141,4 млн рублей);
• остаточная стоимость основных средств на 1 октября года подачи уведомления — не более 150 млн рублей.

Интересно, что на индивидуальных предпринимателей лимиты для перехода не распространяются, но уже при работе на УСН надо соблюдать все ограничения, в том числе по стоимости ОС.

Кроме того, в статье 346.12 НК РФ перечислены дополнительные требования, которые тоже большей частью относятся к организациям. Среди них запрет на открытие филиалов и на участие в ООО юрлица с долей более 25% уставного капитала. Ограничены также некоторые виды деятельности, поэтому перед подачей уведомления стоит убедиться, что вы ничего не нарушаете.

После этого проведите расчёт налоговой нагрузки, чтобы выбрать объект налогообложения на УСН: доходы или доходы, уменьшенные на расходы. Если в вашем бизнесе большая доля расходов, скорее всего, выгоден второй вариант, то есть УСН Доходы минус расходы.

Однако здесь не может быть общих рекомендаций. Ведь несмотря на то, что на УСН Доходы затраты не учитываются, можно уменьшить исчисленный налог на сумму страховых взносов за работников и ИП за себя. Необходимо также учесть региональные ставки, поэтому для каждого бизнеса надо делать индивидуальный расчёт. Выводы могут оказаться неожиданными.

Как сообщить о переходе на УСН

Переход на упрощённый режим — это право налогоплательщика, которым он может воспользоваться или нет. Если вы не подадите уведомление в установленном порядке, то останетесь работать на ОСНО.

Уведомление заполняется на бланке по форме № 26.2-1 (из приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829). И хотя здесь всего одна страница, но при переходе на УСН с общей системы есть свои особенности заполнения.

• Впишите вверху коды ИНН и КПП (этот код есть только у организаций), ниже номер ИФНС, где стоите на учёте.
• Укажите признак налогоплательщика «3», объяснение этому есть внизу страницы.
• Впишите ФИО индивидуального предпринимателя или полное название организации.
• Рядом со строкой «переходит на упрощённую систему налогообложения» внесите код «1», далее год, с которого будет применяться УСН.
• Укажите выбранный объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».
• Впишите размер дохода, полученного за девять месяцев, а также остаточную стоимость ОС на 1 октября текущего года. ИП эти данные не указывают.

Левый нижний блок заполняет тот, кто подаёт уведомление: индивидуальный предприниматель, директор ООО или представитель. В последнем случае надо также указать реквизиты доверенности. Подпишите уведомление и проставьте дату подачи.

Напомним ещё раз, когда можно перейти с общей системы на УСН. Такая возможность есть только с начала нового года, соответствующая норма зафиксирована в статье п. 1 статьи 346.13 НК РФ. Это означает, что подать уведомление о переходе на УСН можно после подведения итогов девяти месяцев текущего года, но не позже 31 декабря.

Важно сохранять документы, подтверждающие, что налогоплательщик своевременно сообщил о переходе на УСН. На практике случается так, что организация направила уведомление обычным письмом, не получив никакой почтовой квитанции. С начала нового года отчётность и оплата налогов осуществляется уже по правилам упрощённой системы, однако в ИФНС этот налогоплательщик продолжает числиться на ОСНО. И даже если инспекция приняла декларацию по УСН, существует высокий риск налоговых споров, с последующими штрафами, пени, блокировкой расчётного счёта.

Причём эту позицию налоговиков поддерживают суды, например, в Определении ВС от 31.01.2022 № 310-ЭС21-27965. Работать на УСН можно только в случае подачи уведомления, причём ИФНС не обязана сообщать о постановке на учёт в качестве плательщика упрощённой системы.

Самый простой способ подтверждения – подать два экземпляра уведомления лично, и на одном получить отметку инспекции. Если отправляете уведомление почтой, то заказным письмом с описью вложения. Дополнительно можно запросить в ИФНС информационное письмо по форме 26.2‑7, в котором налоговая подтверждает даже не переход на УСН, а только подачу уведомления. 

Налоги при переходе с ОСНО на УСН

Чтобы без проблем перейти с ОСНО на упрощённую систему, надо правильно сменить метод учёта. По методу начисления, который обычно используется на общей системе, доходы и расходы отражаются при оформлении хозяйственной операции. А на УСН применяют кассовый метод, то есть доходы и расходы учитываются на дату получения (оплаты).

Из-за этого могут возникать расхождения при определении налоговой базы. Например, в декабре, будучи ещё на ОСНО, организация получила аванс от покупателя. Но поскольку реальная отгрузка запланирована на январь, этот аванс не был учтён в доходах для расчёта налога на прибыль. Соответственно, эту сумму надо прибавить к доходам, полученным в первом квартале на УСН.

Дебиторская задолженность, возникшая в период применения ОСНО, уже учтена по методу начисления, поэтому она не увеличивает налоговую базу после перехода на УСН.

Что делать с НДС при переходе с ОСНО на УСН? Входной налог, принятый к вычету, надо восстановить на основании статьи 170 НК РФ.

В отношении экспортных операций, если документы по ним были оформлены уже после смены системы налогообложения, право на вычет сохраняется. В частности, такое дело было рассмотрено постановлением Президиума ВАС от 09.10.2012 № 6759/12.

Причём ранее ФНС и Минфин были против этого, но им пришлось согласиться с позициями высших судов (см. письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). Таким образом, налогоплательщик имеет право на возмещение НДС при переходе с ОСНО на УСН, если экспортные операции произошли в период применения общей системы.

По нашему мнению, смена системы налогообложения с ОСНО на УСН требует привлечения специалистов. И даже если вы справлялись со своим учётом самостоятельно, то для прохождения переходного периода стоит обратиться к грамотному бухгалтеру.

Месяц бухгалтерского обслуживания в подарок