Декларация по НДС на УСН

С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН с годовым доходом от 60 млн рублей начали платить НДС. В связи с этим они должны выставлять счета-фактуры, а также отражать операции в книгах покупок и продаж. А ещё нужно ежеквартально представлять отчётность, и с ней не всё так просто. Разберёмся, когда и как подаётся декларация по НДС для УСН в 2025 году. 

Кто на УСН подаёт декларацию по НДС

Если говорить только о тех, кто применяет упрощёнку, то подавать декларацию по НДС с 2025 года должны: 

1. Налогоплательщики НДС, не получившие освобождения или утратившие его. Это все организации и ИП на УСН с доходом свыше 60 млн рублей за 2024 год или с начала 2025 года. 
2. Освобождённые от НДС компании, выставившие счета-фактуры. Автоматическое освобождение получают организации и ИП с доходом менее 60 млн рублей. Они не должны не только платить налог, но также и выставлять счета-фактуры. Однако если по просьбе контрагента или по незнанию выставить покупателю счёт-фактуру и выделить в нём сумму НДС, этот налог придётся заплатить в бюджет. Соответственно, нужно подать декларацию. 
3. Налоговые агенты по НДС. Это организации и ИП, которые должны удержать и перечислить НДС за другие компании. Например, это необходимо при покупке у иностранных лиц, не состоящих на учёте в РФ, при аренде государственного / муниципального имущества, при продаже конфискованного имущества и в других случаях (ст. 161, 174.2 НК РФ). 

Обратите внимание! Налоговый агент может сам быть налогоплательщиком НДС. Тогда он отчитывается в одной декларации и за свой налог, и за налог другой компании, который перечисляет как агент. 

При этом никаких преференций для предпринимателей нет. То есть декларация по НДС для ИП на УСН – такая же необходимость, как и для организации. Конечно, в том случае, если он относится к одной из трёх указанных выше групп.

Когда сдавать отчёт 

Налоговый период по НДС – квартал, поэтому декларацию сдают 4 раза в год. Общий срок – 25 число месяца, который идёт после отчётного квартала. То есть декларация представляется: 

• за 1 квартал – до 25 апреля; 
• за 2 квартал – до 25 июля; 
• за 3 квартал – до 25 октября; 
• за 4 квартал – до 25 января следующего года.

Если последний день подачи приходится на нерабочий или праздничный, декларацию можно отправить в ближайший после этого рабочий день.

Важно! В 2025 году для декларации по НДС действуют такие крайние сроки: за 1 квартал – до 25 апреля, за 2 квартал – до 25 июля, за 3 квартал – до 27 октября, за 4 квартал – до 26 января 2026 года (включительно).

Форма декларации по НДС 

Актуальная форма декларации утверждена приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Применяется она с 1 квартала 2025 года. Порядок формирования отчёта приведён в Приложении № 2 к приказу (далее – Порядок представления или просто Порядок). 

Декларация по НДС подаётся строго в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через специальных операторов электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ). Перечень операторов есть на сайте ФНС. 

Таким образом, не получится взять образец заполнения декларации по НДС для УСН, внести в него свои показатели, распечатать и принести в налоговую. Также не выйдет заполнить форму на компьютере, выгрузить в файл и отправить в ФНС через сервис сдачи отчётности либо личный кабинет ИП. Во всех этих случаях будет считаться, что декларация не представлена. Значит, возможны негативные последствия – штраф и блокировка счетов. 

Примечание. Даже если бизнес простаивает, налоговую декларацию по НДС всё равно нужно подавать в электронной форме. Но есть альтернатива: если в течение квартала не было никаких финансовых операций и объектов налогообложения, вместо декларации по НДС можно подать ЕУД – единую упрощённую декларацию. Преимущество в том, что её разрешено представлять на бумаге. 

Обратите внимание! Есть единственное исключение из общего правила. Налоговые агенты, которые сами налогоплательщиками НДС не являются или освобождены от его уплаты, могут подавать декларацию в виде бумажного документа – это следует из п. 5 ст. 174 НК РФ. Конечно, это справедливо в том случае, если бизнес в принципе не имеет обязанности отчитываться в электронной форме (компания не относится к крупнейшим налогоплательщикам и у неё не более 100 работников). 

✐ Пример ▼

ИП на УСН без работников за 2024 год получил доход 10 млн рублей, а за 1 квартал 2025 года – 3 млн рублей. Он автоматически освобождён от обязанностей по уплате налога и подаче декларации как налогоплательщик. При этом он арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности. Когда этот ИП перечисляет арендную плату органу местного самоуправления, он должен удержать из неё НДС, подать декларацию как налоговый агент и перечислить налог в бюджет. В этом случае разрешено воспользоваться бумажным бланком декларации. 

Почему с декларацией по НДС всё так сложно? Это связано, во-первых, с огромной значимостью налога для бюджета. Во-вторых, так ФНС предотвращает многие махинации с вычетами и быстро находит тех, кто налог не заплатил. Для выявления нарушений разработана система автоматического контроля – так называемая сквозная сверка. Вот как это работает.

В отличие от других налоговых форм, декларация по НДС отражает не только обязательства самого налогоплательщика, но и его операции с контрагентами. Эти данные поступают в декларацию из регистров по НДС (книг покупок и продаж, в некоторых случаях – журнала учёта счетов-фактур). Показатели из всех деклараций передаются в общий массив. В нём данные каждой компании сопоставляются с отчётами всех её контрагентов. Естественно, это возможно, только если все декларации будут в едином электронном формате. За этим следят операторы, и они же обеспечивают защиту данных в процессе передачи. 

Важно! Если компания заявляет вычет по НДС, а её партнёр не начислил по той же операции налог, ФНС видит разрыв в цепочке и требует пояснений. 

Так что бланк декларации по НДС существует в основном для общего ознакомления и для налоговых агентов без «своего» НДС (ИП из примера выше). 

Бланк действующей декларации можно посмотреть в официально опубликованном тексте приказа на портале Правительства РФ.

Скачать форму декларации по НДС в формате pdf (подойдёт для заполнения налоговыми агентами, которые сами не являются плательщиками НДС, а всем прочим – только для ознакомления)

Какие разделы входят в отчёт 

Декларация состоит из титульного листа и 12 разделов, к некоторым есть приложения. В сформированном отчёте будут лишь те разделы, для которых есть данные. 

Таблица. Состав декларации по НДС

Как сформировать 

Итак, как заполнить декларацию НДС на УСН и подать в электронном виде? Она формируется сразу в виде файла в учётной системе – бухгалтерской программе или сервисе. Основой служат данные об операциях, которые были внесены в систему в течение квартала. 

Примечание. Декларация по НДС – это лишь верхушка айсберга. Перед её формированием нужно удостовериться, что все операции в учётной системе отражены верно, что есть все первичные документы. А ещё необходимо убедиться, что данные по счетам-фактурам в учёте компании полностью совпадают с тем, что в своём учёте отразили её контрагенты. Для этого перед формированием декларации рекомендуется проводить сверку счетов-фактур с поставщиками. Расхождений быть не должно, иначе у ФНС возникнут вопросы. 

У большинства обычных российских компаний, если они не осуществляют экспортные сделки, не выступают в роли налоговых агентов по НДС и так далее, декларация будет включать разделы 1, 3, 8 и 9. Раздел 8 может не подаваться, если в периоде нет НДС к вычету.

Пример декларации НДС для ознакомления

Титульный раздел

Отчёт начинается с общей информации, как и любая налоговая декларация. Он включает: 

• ИНН и КПП. У ИП будет только ИНН.
• Номер корректировки. Для первичной декларации – «0». В уточнённом отчёте будет стоять порядковый номер корректировки («1», «2» и так далее). Корректировка возможна, только если ранее за тот же квартал подавалась первичная декларация.
• Налоговый период – код квартала, за который подаётся отчёт: 1 квартал – 21, 2 квартал – 22, 3 квартал – 23, 4 квартал – 24. Все коды есть в Приложении № 3 к Порядку. 
• Отчётный год – 2025. 
• Налоговый орган – код налоговой инспекции. 
• Код по месту нахождения / учёта – код в зависимости от категории налогоплательщика. Обычные организации – 214, налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС – 231 и другие. Полный список кодов – в Приложении № 3 к Порядку.
• Наименование организации / ФИО ИП. 
• Форма реорганизации (ликвидация) – поле для реорганизованных юрлиц. Код формы реорганизации надо взять из Приложения № 3 к Порядку. 
• ИНН / КПП реорганизованной организации – также для реорганизованных юрлиц. 
• Номер телефона налогоплательщика или его представителя без пробелов, скобок и прочерков, с кодом города. 
• Количество страниц и приложений, включая доверенность, если отчитывается представитель. 
• Подтверждение достоверности сведений. Код «1» – декларацию представляет сам налогоплательщик / налоговый агент. Код «2» – декларацию представляет уполномоченный представитель. 
• Документ, подтверждающий полномочия представителя. Для электронной доверенности – GUID.

Раздел 8 

Если в отчётном периоде у компании было право на вычет НДС, в декларации должен быть раздел 8. Он содержит показатели из книги покупок отдельно по каждому счёту-фактуре, по которому заявлен вычет. Раздел 8 в бухгалтерских программах формируется автоматически, но нужно проверить, чтобы все данные были отражены корректно. 

Содержание полей раздела 8:

• 001 – признак актуальности сведений из п. 52.1 Порядка представления. Это поле только для уточнённой декларации.
• 005 – порядковый номер записи из графы 1 книги покупок.
• 010–230 – данные из книги покупок по конкретному счёту-фактуре. Какие именно, можно посмотреть на бланке. 

Если заявляются вычеты по нескольким счетам-фактурам, то разделов 8 будет столько же. В последнем из них по строке 190 отражается сумма НДС всего за период по книге покупок. В остальных разделах 8 в этой строке показателя не будет. 

Приложение 1 к разделу 8 включается в декларацию, если в книге покупок пришлось что-то менять после сдачи декларации за прошлые периоды. Формируется приложение аналогично самому разделу. Нужно верно указать признак актуальности сведений в строке 001.

Раздел 9

Раздел 9 будет в декларации всегда, когда за период нужно рассчитать НДС. Он формируется автоматически в учётных системах на основании сведений из книги продаж. Раздел содержит информацию по каждому выставленному счёту-фактуре отдельно. То есть разделов 9 будет столько же, сколько выставлено счетов-фактур. 

Вот какие данные отражаются в этом разделе: 

• 001 – признак актуальности сведений для уточнённой декларации. Это код из п. 56.1 Порядка представления. В первичном отчёте код не ставится.
• 005 – номер записи из графы 1 книги продаж.
• 010–224 – разные реквизиты счёта-фактуры. Данные могут быть не во всех полях – это зависит от операций. Что именно отражается по строкам, смотрите на бумажном бланке. 

В последнем разделе 9 по строкам 230 – 280 отражаются итоговые данные о продажах и сумме НДС по разным ставкам, а также освобождаемых от налога.

Приложение 1 к разделу 9 включается в отчёт, если в книгу продаж вносились изменения за прошлые кварталы, по которым декларация уже представлена. 

Раздел 3 

В строках 010 – 042 формируется налоговая база по каждой ставке НДС: 20%, 10%, 7%, 5%, 20/120, 16,67%, 9,09%, 7/107, 5/105, 10/110, 18%, 18/118, а также соответствующая ей сумма налога. Данные отражаются по строкам, относящимся к применяемым ставкам. Так, если налогоплательщик НДС на УСН выбрал пониженные ставки, то налоговая база и сумма налога отражаются: при ставке 5% – в поле 022, при ставке 7% – в поле 021. В этом случае вычеты НДС не заявляются, поскольку права на них нет.

При ставке 20% данные отражаются в поле 010, при ставке 10% – в поле 020.При этом НДС к вычету заявляется в полях 120-190 раздела 3. 

Далее детализируются данные о сумме налоговой базы и НДС: 

• 043 – по экспортным поставкам; 
• 044 – по реализации товаров иностранным гражданам в рамках системы Tax Free. 

В следующих полях раздела 3 отражается база и сумма НДС по таким операциям: 

• 050 – при продаже предприятия как имущественного комплекса; 
• 060 – по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд; 
• 070 – по полученной предоплате, полной или частичной. 

В поле 080 формируется НДС к восстановлению, далее он детализируется: 

• в поле 090 выделяется база и налог к восстановлению, вычтенный ранее по счетам-фактурам на предоплату; 
• в поле 100 – в связи с применением ставки НДС 0%. 

В поле 105 отражаются корректировка базы по продаже предприятия как имущественного комплекса и соответствующего НДС. 

В полях 110 и 115 отображаются определённые суммы налога, исчисленные при таможенном декларировании.

В поле 118 формируется итоговая сумма начисленного за весь квартал налога. 

Далее идут вычеты. В полях отражаются такие суммы НДС: 

• 120 – по приобретённым товарам, работам и услугам, имущественные права, ОС и НМА; 
• 125 – в том числе предъявленные подрядчиками по капстроительству; 
• 130 – предъявленные при получении предоплаты; 
• 135 – по операциям Tax Free; 
• 140 – по строительно-монтажным работам для собственных нужд; 
• 150 – уплаченные на таможне при ввозе продукции; 
• 160 – уплаченные при ввозе товаров из государств ЕАЭС;
• 170 – начисленные с полученной предоплаты, подлежащие вычету после отгрузки; 
• 180 – исчисленные покупателем как налоговым агентом, и подлежащие вычету после учёта приобретённых ценностей; 
• 185 – предъявленные иностранной организации, не состоящей на учёте в РФ; 
• 190 – итоговая сумма налога по всем налоговым вычетам (суммируются поля 120-185, кроме 125). 

В поле 200 формируется сумма НДС к уплате в бюджет – положительная разница между строками 118 и 190. Если же вычеты больше начисленного налога, формируется НДС к возмещению – он отражается в поле 210. 

НДС к уплате (200) = НДС исчисленный (118) – НДС к вычету (190), если > 0 или равно 0.

ИЛИ 

НДС к возмещению (210) = НДС к вычету (190) – НДС исчисленный (118), если > 0. 

Раздел 1 

Этот раздел содержит сводную информацию о налоге, подлежащем уплате в бюджет или возмещению. Он формируется на основании данных из других разделов декларации. Вот что отражается в полях этого раздела: 

• 010 – код ОКТМО по месту уплаты НДС;
• 020 – КБК для НДС – 182 1 03 01000 01 1000 110 (если налог не таможенный); 
• 030 – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по выставленным неплательщиками счетам-фактурам или по ТРУ, реализация которых не подлежит налогообложению. 
• 040 – итоговая сумма НДС к уплате в бюджет, рассчитывается как совокупность всех соответствующих начислений из декларации. 
• 050 – сумма налога к возмещению. 
• 055 – коды оснований для применения заявительного порядка возмещения (если используется). Коды приводятся в п. 33.5 Порядка представления декларации. 
• 056 – общая сумма НДС, заявляемая к возмещению в заявительном порядке по правилам из ст. 176.1 НК РФ. 
• 060 – 080 – поля для деклараций, которые подают управляющие товарищи, ведущие учёт по договору инвестиционного товарищества.
• 085 – 095 – поля для деклараций, которые подают участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). В декларации организации, которая не является стороной такого соглашения, в поле 085 отражается код «2». 

У обычных плательщиков НДС, которые применяют УСН, чаще всего в разделе 1 будет отражены суммовые показатели по строкам 010, 020, 040 (если налог к уплате) или 050 (если НДС к возмещению).

Как подать отчёт в инспекцию 

Сформированная декларация проверяется по контрольным соотношениям из письма ФНС от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@. В учётной системе обычно встроена функция проверки. Готовый отчёт отправляется в налоговую через оператора ЭДО. 

Если при первичной проверке в налоговой контрольные соотношения не сойдутся, компания получит уведомление не позднее рабочего дня, следующего за датой сдачи отчёта. После этого у неё будет 5 дней на то, чтобы всё исправить. Если уложиться в этот срок, декларацию засчитают с первоначальной даты подачи.

Бесплатная консультация по налогообложению