С 1 июля 2022 года перечень льготных налоговых режимов для бизнеса пополнила новая система налогообложения — АУСН. По сути, это дополнительный вариант давно действующей упрощённой системы, но со своими особенностями и ограничениями.
Презентуя АУСН, налоговая служба делает упор на отмене деклараций и автоматизации расчёта налога. А ещё этот режим должен быть выгоден работодателям, потому что страховые взносы за работников платить не требуется (кроме фиксированной суммы в 2 217 рублей в год). Освобождены от страховых взносов за себя и индивидуальные предприниматели.
Мы решили разобраться, действительно ли автоматизированная упрощённая система – лучший вариант для небольших компаний и ИП? Оказалось, что не всё так радужно. Почему? На этот вопрос мы и ответим в этой публикации.
Подберём оптимальную систему налогообложения
Какой должна быть идеальная система налогообложения для бизнеса
Идеальная налоговая система для бизнеса должна быть простой, понятной и давать возможность работать по льготным ставкам.
Например, если речь идёт о налогообложении наёмного работника, то с его доходов удерживается 13% НДФЛ, а с годового дохода свыше 5 млн рублей ставка возрастает до 15%. Эти ставки нельзя назвать низкими, но правила расчёта налога сразу понятны.
Но когда речь идёт о бизнесе, нельзя с ходу ответить, сколько придётся платить в бюджет. Надо делать расчёт налоговой нагрузки на разных системах налогообложения, потому что суммы платежей в бюджет могут отличаться в разы. Каждый налоговый режим для организаций и ИП отличается учётом доходов и расходов, ставками, отчётностью, ограничениями и лимитами. Добавим сюда споры с налоговиками по вопросу расчёта налоговой базы, штрафы и пени за недоимки.
Безусловно, ФНС знает о таком запросе бизнеса, поэтому и предложила автоматизацию расчёта налогов в виде АУСН. Тем более, что налоговикам уже удалось внедрить идеальный режим для самозанятых — НПД. Неслучайно количество плательщиков налога на профессиональный доход составляет уже почти 5 млн человек и продолжает расти.
Однако деятельность самозанятых проще, чем у бизнеса. Они не имеют работников и не вступают в сложные связи с контрагентами. Да и доходы самозанятых существенно ограничены лимитом в 2,4 млн рублей в год. Контроль ФНС за ними можно назвать условным, ведь свои доходы самозанятые декларируют добровольно, указывая их в личном кабинете.
А вот оставлять без пристального внимания доходы бизнеса налоговики не могут, потому что налоги коммерческих структур — основа благосостояния государства. Поэтому АУСН оказалась не совсем простой и не совсем автоматизированной.
Как работает АУСН
Напомним, что ФНС позиционирует АУСН как режим, свободный от отчётности: налоговой декларации и большинства отчётов по работникам.
Вот что написано в пояснительной записке: «Принятие федерального закона обеспечит налогоплательщикам, применяющим новый налоговый режим, отмену обязанности по представлению отчётности в налоговые органы и государственные внебюджетные фонды, и, как следствие, снижение непроизводственных издержек».
Как же тогда налоговые органы будут узнавать о доходах организации или ИП для расчёта налога? Ответ есть в статье 12 закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ: «Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется налоговым органом на основе сведений о доходах и расходах, представленных налогоплательщиком посредством применения контрольно-кассовой техники, сведений о доходах и расходах, полученных от уполномоченной кредитной организации, а также данных о доходах, переданных налогоплательщиком через личный кабинет налогоплательщика».
Это означает, что вместо годовой декларации информация о доходах будет передаваться в постоянном режиме в течение года в виде:
- отчётов онлайн-касс;
- сведений о движении денежных средств на расчётном счёте;
- данных, которых налогоплательщик передает в личный кабинет.
Можно ли считать такую замену освобождением от отчётности? Нет, отчёты будут поступать даже чаще, просто в другом виде.
Но это ещё не всё: в системе АУСН станут участвовать банки из перечня, утверждённого ФНС. На них возложена обязанность по перечислению зарплаты работникам с расчётного счёта работодателя. А поскольку банки не могут знать, кому и сколько платить, то организация или ИП будут ежемесячно подавать нужные данные.
Мало того, банки будут нести ответственность за нарушение порядка и сроков передачи информации о движении денег по счетам. Это штраф в размере 20% от суммы не уплаченного налога, если неуплата вызвана некорректными данными, переданными в ИФНС. Если же банк передаст неверные сведения о выплатах работникам и удержанных суммах НДФЛ, то заплатит 500 рублей за каждый факт нарушения.
В итоге создается более жёсткий порядок передачи сведений, чем сдача годовой декларации и отчётов в фонды. А бизнес окажется под контролем не только налоговых органов, но и банков.
С учётом всего сказанного очень сомнительно, что новый спецрежим налогообложения позволит экономить на бухгалтерском обслуживании. Во-первых, кто-то должен постоянно заносить данные в личный кабинет, следя чтобы они не отличались от сведений ККТ и расчётного счёта. Во-вторых, добавляется новая отчётность в банки по работникам. В-третьих, бухгалтерский, управленческий, кадровый учёт остаются в силе. В-четвёртых, расчётно-кассовое обслуживание плательщиков АУСН явно будет дороже, потому что банки должны учитывать риски собственных штрафов.
Налоговая нагрузка на АУСН
Но возможно, АУСН с такими особенностями учёта предоставляет возможность существенно сэкономить на платежах в бюджет?
Тоже сомнительно, потому что в финансово-экономическом обосновании нового налогового режима есть такой абзац: «При этом суммы выпадающих доходов государственных внебюджетных фондов при введении специального налогового режима „Автоматизированная упрощённая система налогообложения“ будут компенсированы государственным внебюджетным фондам за счет исчисленного налога».
Что это такое? Расшифруем: страховые взносы плательщики АУСН перечислять не будут, но эти потери бюджета компенсируются за счёт налога. И действительно, налоговые ставки на автоматизированной упрощённой системе выше:
- для АУСН Доходы – 8%;
- для АУСН Доходы минус расходы – 20%.
При этом лимиты по доходам и работникам существенно ниже, чем для обычной упрощёнки: 60 млн рублей в год и всего 5 человек. Давайте сравним эти данные с лимитами и ставками обычной упрощённой системы налогообложения.
Критерии | УСН Доходы | УСН Доходы минус расходы |
|---|---|---|
Доход не более 188,55 млн руб., численность работников не более 100 человек | От 0% до 6% | От 0% до 15% Минимальный налог – 1% |
Доход от 188,55 млн до 251,4 млн руб. в год, численность работников от 101 до 130 человек | 8% | 20% Минимальный налог – 1% |
Как видно, ставки в 8% и 20% есть и на УСН, но они применяются при достаточно больших доходах и численности работников.
Что касается стандартных ставок, то по регионам они могут быть снижены с 6% до 1% или с 15% до 5% (для УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы соответственно). Причём сниженные ставки по регионам совсем не редкость, таким образом субъекты РФ развивают значимые для себя виды деятельности. Кроме того, на обоих вариантах УСН в рамках налоговых каникул ИП применяется нулевая ставка, которой на АУСН нет.
И ещё один важный нюанс: налоговый период на автоматизированной упрощёнке всего один месяц. Для ФНС так проще рассчитывать налоги:
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным, налоговый орган направляет уведомление о сумме исчисленного налога;
- не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным, организация или ИП должны перечислить указанную сумму.
Вряд ли здесь учитываются интересы бизнеса, потому что теперь у него всегда должны быть деньги для уплаты в бюджет.
Для сравнения, налоговый период на обычной УСН – целый год. Да, в течение года надо ещё ежеквартально перечислять авансовые платёжи, но даже если этого не сделать вовремя, штраф не начисляется, только пени. И иногда оказывается выгоднее заплатить эти пени, чем вытащить деньги из бизнеса.
Тем не менее, АУСН с её высокими ставками и ежемесячной уплатой налога действительно может быть выгодна, но только некоторым организациям и ИП. Покажем это на примерах.
✐ Пример 1 ▼
ИП без работников оказывает услуги по установке и ремонту бытовой техники. Это не основная его деятельность, так как всю неделю он работает по найму. Ремонтом ИП занимается только в выходные, поэтому доходы от предпринимательства небольшие: 330 000 рублей в 2022 году.
Сначала посчитаем сумму страховых взносов за себя: (45 842 + (330 000 — 300 000) * 1%) = 46 142 рубля. На АУСН взносы за себя платить не надо. Сравним налоговую нагрузку на УСН Доходы по ставке 6% и на АУСН Доходы по ставке 8%.
У ИП нет работников, поэтому он может уменьшать исчисленный налог на всю сумму перечисленных взносов. Получается, что на УСН Доходы налог платить вообще не придётся: (19 800 — 46 142) < 0. Однако общая налоговая нагрузка из-за обязательных взносов составит 46 142 рубля. На АУСН платежи в бюджет меньше, несмотря на более высокую ставку налога.
Платежи | УСН Доходы 6% | АУСН Доходы 8% |
|---|---|---|
Исчисленный налог | 19 800 | 26 400 |
Взносы за себя | 45 842 | 0 |
Налог к уплате | 0 | 26 400 |
Всего платежей в бюджет | 45 842 | 26 400 |
Предположим, что бизнес у ИП развивается, поэтому он ушёл с работы и занимается только этим. Доход его вырос до 920 000 рублей в год. Исчисленный налог по ставке 6% составит 55 200 рублей. Вычтем из него страховые взносы, которые ИП перечислил в течение года (45 842 + (920 000 — 300 000) * 1%), то есть 52 042 рублей.
Платежи | УСН Доходы 6% | АУСН Доходы 8% |
|---|---|---|
Исчисленный налог | 55 200 | 73 600 |
Взносы за себя | 52 042 | 0 |
Налог к уплате | 3 158 | 73 600 |
Всего платежей в бюджет | 55 200 | 73 600 |
Получается, что с ростом доходов ИП без работников налоговая нагрузка на АУСН становится больше, чем на УСН Доходы. И освобождение от взносов не может компенсировать более высокую ставку налога.
✐ Пример 2 ▼
В штате организации 5 работников, взносы за них составляют 320 000 рублей в год. В 2023 году получен доход в размере 8,5 млн рублей. Исчисленный налог на УСН Доходы при наличии работников можно уменьшать за счёт взносов, но не более, чем до 50%. Напомним, что на АУСН действует нулевая ставка страховых взносов, но надо платить фиксированную сумму в 2 217 рублей в год (за всех работников).
Платежи | УСН Доходы 6% | АУСН Доходы 8% |
|---|---|---|
Исчисленный налог | 510 000 | 680 000 |
Взносы за работников | 320 000 | 2 217 |
Налог к уплате | 255 000 | 682 217 |
Всего платежей в бюджет | 575 000 | 682 217 |
Как видим, и здесь высокая налоговая ставка на АУСН не позволила перекрыть экономию на взносах. Этому работодателю выгоднее работать на УСН.
Но если у работников достаточно высокая зарплата, то работодатель платит за них больше взносов. Давайте посмотрим, что выгоднее, если взносы за работников при таком же доходе ООО составят 630 000 рублей.
Платежи | УСН Доходы 6% | АУСН Доходы 8% |
|---|---|---|
Исчисленный налог | 510 000 | 680 000 |
Взносы за работников | 630 000 | 2 217 |
Налог к уплате | 255 000 | 682 217 |
Всего платежей в бюджет | 885 000 | 682 217 |
В этом примере экономия на взносах больше, поэтому стоит выбрать АУСН.
Если рассматривать объект «Доходы минус расходы», то разница между УСН и АУСН окажется не такой существенной. Причина в том, что на этом варианте взносы не уменьшают исчисленный налог, а учитываются в общих затратах.
В целом, можно сделать вывод, что автоматизированная упрощённая система налогообложения будет выгодной в случаях:
- небольшого дохода ИП;
- высоких зарплат работников, при которых начисляются значительные суммы взносов.
Но и здесь надо учитывать другие нюансы, например, низкие региональные ставки УСН, а также сниженные тарифы взносов за некоторые категории работников. Для корректного выбора налогового режима советуем обращаться на бесплатную консультацию.
Условия применения АУСН
Все льготные режимы предполагают соблюдение особых условий и ограничений, на АУСН они тоже есть. Про два из них мы уже сказали:
- лимит годового дохода – 60 млн рублей;
- численность работников – не более 5 человек.
Но это еще не всё, другие требования перечислены в статье 3 закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ. Вот самые важные из них:
- с 1 июля 2022 года АУСН применяется на территории только четырёх регионов: Москвы, Татарстана, Московской и Калужской областей. Позже к ним будут добавляться другие субъекты РФ.
- запрещено нанимать работников, имеющих право на досрочную пенсию; налоговых нерезидентов; лиц, чьи трудовые доходы облагаются по ставке не равной 13%;
- необходимо открыть расчётный счёт в одном из уполномоченных банков, который будет перечислять зарплату работникам;
- ООО не должно иметь участника-юрлицо с долей УК более 25%;
- запрещены обособленные подразделения и филиалы;
- при переходе на АУСН действующей организации остаточная стоимость ОС не должна превышать 150 млн рублей;
- ограничены те же виды деятельности, что на УСН, а также деятельность на основе договоров поручения, комиссии, агентирования.
Как перейти на АУСН и обратно
Если вы сравнили налоговую нагрузку на обычной УСН с автоматизированной системой и решили, что второй вариант вам выгоднее, узнайте, как перейти на новый налоговый режим.
Порядок перехода на АУСН аналогичен переходу на упрощённую систему. Уведомление можно подать в течение 30 дней после регистрации ИП или ООО. Если этот срок был упущен, то подайте уведомление не позже 31 декабря, чтобы применять АУСН с начала следующего года.
Сообщить о выборе АУСН можно только через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС или в приложении, а также через уполномоченный банк. Сейчас в проекте участвуют: Альфа-банк, Сбербанк, Модульбанк, Открытие, ПСБ.
Уйти с АУСН добровольно в середине года нельзя, надо дождаться конца текущего года. Однако те, кто нарушил условия применения этого режима, например, нанял больше 5 работников, должны сразу перейти на другую систему налогообложения: ОСНО, УСН или ЕСХН.
Мы не гарантируем бесплатных ответов по сложным кейсам.