Добрый день!

Из норм НК РФ не следует точного ответа на этот вопрос. Среди специалистов также нет единого мнения. Сторонники более консервативного подхода считают, что безопаснее отразить запоздавший доход по УСН и заплатить с него налог. Хотя и в этом случае у налоговиков все равно могут возникнуть вопросы. Дело в том, что применять УСН и ПСН по одному виду деятельности в одном регионе одновременно нельзя. Когда ИП купил патент на ремонтные работы, он тем самым перешел по этой деятельности на ПСН. Теперь у него нет оснований учитывать доход в рамках УСН, даже если он относится к периоду, когда эта система применялась.

В прежних письмах Минфин сообщал, что такой запоздалый доход нужно и вовсе провести как доход по ОСН и обложить НДФЛ (например, письмо от 21.01.2013 № 03-11-12/06). Но это, на наш взгляд, может быть применимо к ситуации, когда ИП полностью отказался от УСН (подал уведомление о прекращении ее применения). Если же он просто купил патент на ремонтные работы и от УСН не отказывался, это значит, что по остальной деятельности, кроме ремонта, его налоговой системой остается УСН. А совмещать УСН и ОСН нельзя, поэтому облагать запоздалую дебиторскую задолженность НДФЛ в рамках ОСН также оснований нет.

Мы придерживаемся позиции, которую можно назвать более рискованной: считаем, что доход в данном случае нужно учитывать в рамках ПСН. И на УСН, и на ПСН доходы признаются после их оплаты. Пока применялась УСН, спорного дохода не было, так как работы не были оплачены. Появился он только сейчас, соответственно, и учитываться должен как доход по патенту.
Из судебной практики в подтверждение своей позиции можем привести Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2021 № Ф07-13426/21.

Есть еще Определение Верховного Суда РФ № 307-КГ18-2404. Оно вынесено по зеркальной ситуации: работы выполнены в период действия патента, а деньги получены, когда он истек и действовала УСН. Однако в этом решении ВС РФ указывает: доходом в рамках ПСН являются деньги, поступившие на счет налогоплательщика, когда он находился на ПСН.

Писем контролирующих ведомств, в которых бы рассматривалась такая же проблема, мы не обнаружили. Но Вы можете обратиться за разъяснением в ФНС и Минфин и уже через месяц получить ответ с мнением чиновников по поводу своей ситуации.