НДС: самый особенный и сложный налог

НДС – один из главных налогов в России, с которым рано или поздно сталкивается большинство растущих компаний. В 2025 году этот налог платит даже бизнес на УСН, хотя и не весь. Многие опасаются сложностей, связанных с НДС. Однако разобраться в нём необходимо каждому предпринимателю, который планирует развивать своё дело. Мы постарались объяснить, что такое НДС простыми словами на понятных примерах. 

Особенности НДС

Налог на добавленную стоимость необычен тем, что его фактически платит конечный покупатель, а бизнес только собирает его для государства. При этом компании постоянно считают разницу между входящим НДС от поставщиков и исходящим от покупателей – и только эту разницу отдают в бюджет. Расскажем, как работает НДС. 

Косвенный налог

Предприниматель Михаил занимается производством мебели. Для изготовления одного стола он закупил материалы и фурнитуру у поставщиков на сумму 12 000 рублей. За готовый стол предприниматель хотел бы получить от покупателя 30 000 рублей.

Но Михаил не может продать стол за 30 000 рублей. Как плательщик НДС он обязан перечислить государству часть полученных денег в виде налога, в данном случае эта часть составляет 20%. Поэтому он начисляет к желаемой стоимости «наценку» для государства по ставке 20%: 30 000×20% = 6 000 рублей. Итоговая стоимость стола для покупателя составит 30 000 + 6 000 = 36 000 рублей. 

Поскольку Михаил включил НДС в цену стола, фактически налог будет оплачен покупателем. Предприниматель только соберёт его и перечислит в бюджет. Поэтому НДС называют косвенным налогом – его оплачивает конечный покупатель товара или услуги, но через компанию-продавца. 

Облагается только добавленная стоимость 

Вернёмся к Михаилу. Изготовленный им стол продаётся за 36 000 рублей, в том числе НДС – 6 000 рублей. Значит ли это, что Михаил заплатит 6 000 рублей в бюджет? Необязательно. Скорее всего, сумму налога можно будет снизить благодаря механизму НДС-вычета. 

Вспомним, что Михаил сам был в роли покупателя, когда приобретал материалы и фурнитуру. Он также заплатил НДС, который продавцы включили в их стоимость. Михаил заглянул в счета-фактуры от своих поставщиков и увидел, что в них указан НДС на общую сумму 2 000 рублей. Этот налог обычно называют входящим, а иногда – предъявленным. 

Получается, что отдав 12 000 рублей за все нужные составляющие для стола, Михаил заплатил 10 000 поставщикам и 2 000 – государству в виде НДС. Хорошая новость в том, что эти 2 000 рублей Михаил может принять к вычету. То есть уменьшить на них свой исходящий НДС. 

Итак, Михаил получил 6 000 рублей НДС от покупателя, но ранее уже заплатил НДС поставщикам в сумме 2 000 рублей. Поэтому в бюджет он перечислит только разницу – 4 000 рублей. 

А теперь вспомним, что Михаил выручил за стол 30 000 рублей (стоимость стола без НДС), а поставщики получили от него 10 000 рублей (стоимость материалов и фурнитуры без НДС). Это разница в 20 000 рублей как раз и составляет добавленную стоимость, то есть часть конечной стоимости стола, которую добавил Михаил. А сумма налога с неё по ставке 20% и будет как раз ровно 4 000 рублей. 

Кто платит НДС 

НДС платят организации и ИП, применяющие основную налоговую систему (ОСН), систему в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), а с 2025 года – ещё и упрощённую систему (УСН). 

Обратите внимание! Плательщиками НДС с начала текущего года признаётся весь бизнес на УСН. Однако платить его должны только компании, получившие за прошлый год или в текущем году доход в сумме 60 млн рублей и более. Организации и ИП, доходы которых меньше, автоматически получают освобождение от НДС в текущем году и не исполняют прочие обязанности налогоплательщика – не подают декларации, не выставляют своим контрагентам счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж.

Компании и предприниматели на ОСН или ЕСХН тоже могут получить освобождение от уплаты НДС, но им нужно об этом заявить. Подробно об освобождении сказано в ст. 145 НК РФ, а в таблице ниже приводится кратко основная информация. 

На каких условиях предоставляется освобождение от НДС

Итак, НДС платят все организации и предприниматели на ОСН, УСН и ЕСХН, которые от этого налога не освобождены. Однако есть ситуации, когда налог должны платить освобождённые компании и даже ИП на патенте. Придётся уплатить НДС на любом режиме, если вы: 

1. Ввозите товар в РФ из-за границы. 
2. По просьбе контрагента или по ошибке выставили счёт-фактуру с выделением налога.
3. Выполняете функции налогового агента по НДС, например, при аренде государственного имущества или приобретении товаров у иностранных компаний, не состоящих на учёте в РФ. 

На деле таких ситуаций больше, причём они не перечислены в какой-то одной статье НК РФ. Но опытные бухгалтеры знают, когда следует платить НДС даже тем, кто обычно его не платит.

С чего нужно платить НДС 

Согласно ст. 146 НК РФ, налогом облагаются определённые операции, а именно: 

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача прав на имущество на территории РФ. Например, Михаил делает и реализует мебель – он платит НДС со стоимости реализованной продукции. Павел делает дизайн-проекты квартир – у него НДС облагается полученная плата за разработку проектов. Для краткости будем называть всё это товаром или ТРУ. 
2. Безвозмездная передача ТРУ. Например, компания отдала остатки ненужных материалов предпринимателю из соседнего помещения. Нужно определить их рыночную стоимость и начислить с неё НДС. 
3. Импорт товаров на таможенную территорию РФ. Например, компания заказала партию комплектующих для сборки компьютеров у китайского производителя. При ввозе этой партии в Россию она обязана заплатить НДС, даже если обычно его не платит.

Есть и другие облагаемые операции, хотя встречаются они реже. Например, выполнение строительно-монтажных работ для самой компании своими же силами или передача ТРУ для собственных нужд, если расходы на них нельзя учесть при расчёте налога на прибыль (п. 1 ст. 146 НК РФ). Разбираться в этом – задача для хорошего бухгалтера. 

Когда не нужно платить НДС

Некоторые ТРУ от НДС освобождены. Например, такая льгота введена для общепита – это прописано в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. От НДС освобождаются: 

1. Услуги общественного питания через объекты общепита (рестораны, кафе, бары, столовые, закусочные и т.д.). 
2. Услуги общественного питания вне объектов общепита при выездном обслуживании. 

Для применения компанией из сферы общепита освобождения от НДС в 2025 году должны одновременно выполняться следующие условия: 

• Сумма доходов за 2024 год не превышает 2 млрд рублей. 
• Доля доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2024 год составляет 70% и более. 
• Среднемесячный размер выплат работникам за 2024 год не ниже среднемесячной зарплаты в общепите по региону.

Мы привели в пример именно общепит, так как таких заведений очень много. Но есть и другие товары и услуги, освобождённые от НДС. Список приводится в ст. 149 НК РФ, и в нём почти 50 позиций. В частности, в него включены: 

• Медицинские товары отечественного и зарубежного производства из утверждённого Правительством РФ перечня. 
• Медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и ИП (по диагностике, профилактике и лечению, а также услуги скорой помощи, услуги по сбору крови и другие), кроме косметических и санитарно-эпидемиологических услуг, если они не финансируются из бюджета. 
• Протезно-ортопедические изделия, а также сырьё, материалы и полуфабрикаты для их изготовления, очки и линзы для коррекции зрения, оправы для очков. 
• Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми при наличии подтверждающих заключений. 
• Услуги по присмотру и уходу за детьми в дошкольных образовательных организациях и услуги по проведению занятий с несовершеннолетними в кружках и секциях. 

Примечание. Есть ещё нулевая ставка НДС, и это не просто возможность его не платить, а даже больше. О ней позднее расскажем отдельно.

Но и это ещё не всё. В п. 2 ст. 146 НК РФ приводится список операций, к которым НДС в принципе не имеет никакого отношения. В основном там сказано про безвозмездную передачу имущества или ТРУ государству, но не только. Например, не является объектом НДС майнинг цифровой валюты. 

Как рассчитать налог 

Налог на добавленную стоимость считают по формуле: 

НДС к уплате = Исходящий НДС – Входящий НДС + Восстановленный НДС 

• Исходящий – это сумма НДС, начисленного с реализации. 
• Входящий – это сумма налога из счетов-фактур, уплаченного поставщикам при приобретении ТРУ. 
• Восстановленный – это ранее принятый к вычету налог, который нужно восстановить в определённых случаях. Например, при переходе с ОСН на льготный режим или при получении освобождения от НДС. Чаще всего восстановленного НДС не бывает. 

В итоге основная работа сводится к тому, чтобы подсчитать исходящий НДС. Его определяют по формуле: 

Исходящий НДС = Налоговая База х Ставка налога

Налоговая база 

Налоговую базу по НДС определяют отдельно по каждой группе операций по правилам ст. 154–159, 161–162.2 НК РФ. В общем случае налоговая база – это выручка от реализации товаров, работ или услуг. Её рассчитывают исходя из цен, установленных в договоре с покупателем. 

Налоговую базу определяют по итогам каждого налогового периода – квартала. Причём не всегда того квартала, когда покупатель полностью рассчитался. База определяется на раннюю из дат: либо на дату поступления предоплаты от покупателя, либо на дату отгрузки товара. 

Михаил продаёт мебель по предоплате. Значит, он должен начислить НДС в том периоде (квартале), когда получил предоплату. Вот как он сделал расчёт:

• ставка НДС – 20%; 
• налоговая база, то есть стоимость стола без НДС – 30 000 рублей; 
• исходящий НДС – 30 000×20% = 6 000 рублей; 
• входящий НДС, как мы сказали ранее, определяется по счетам-фактурам и равен 2 000 рублей; 
• восстановленного НДС нет. 

Таким образом, НДС к уплате = 6 000 – 2 000 = 4 000 рублей. 

Ставка НДС

Михаил считал НДС по ставке 20%. Это основная ставка НДС, но есть и другие: 

• Ставка 10%. Действует в отношении части продовольственных товаров (молоко, мясо, рыба, яйца, масло, макаронные изделия, крупы и другое), товаров для детей (одежда, обувь, предметы для новорождённых, коляски, велосипеды, детские кресла, письменные принадлежности и другое), некоторых медицинских товаров, лекарств, книг и печатной периодики. 
• Ставка 0%. Применяется при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, при экспорте, при международных перевозках, в некоторых случаях – при реализации драгоценных металлов и других.

Если в отношении ТРУ не применяется ставка 10% или 0%, то их нужно облагать НДС по ставке 20%. 

Важно! С 2025 года появились новые ставки 5% и 7% – они предназначаются только для плательщиков НДС на УСН. Подробнее об этом читайте тут. 

Ставка 0% и возмещение НДС 

Нулевая ставка – это особый режим обложения, при котором налогоплательщик не начисляет НДС при реализации ТРУ, но имеет право на вычет входящего налога. Для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС налогоплательщики должны предоставить определённый набор документов, который зависит от вида операции (ст. 165 НК РФ). 

Представим, что Михаил получил крупный заказ на партию столов от иностранной компании на 300 тыс. рублей. Сумма реализации будет облагаться НДС по нулевой ставке. Это значит, что с иностранного покупателя НДС не взимается вообще (ставка 0%), но при этом Михаил имеет право на возмещение входящего налога, уплаченного поставщикам. Например, если он потратил 120 тыс. на материалы и фурнитуру, заплатив при этом 20 тыс. рублей НДС, он может получить возмещение этих 20 тыс. из бюджета. 

Обратите внимание! Главное отличие нулевой ставки от освобождения в следующем: при освобождении от НДС компания просто не платит налог, но и права на возмещение входящего налога не имеет. 

Примечание. Налоговики особо тщательно проверяют декларации по НДС, в которых заявлены суммы к возмещению из бюджета.

Как отчитаться и заплатить НДС 

Отчётным периодом по НДС является квартал. Это значит, что по окончании каждого квартала нужно рассчитать налог к уплате и представить в ФНС декларацию. Срок её подачи – до 25 числа первого месяца следующего квартала. То есть за первый квартал нужно отчитаться до 25 апреля, за второй – до 25 июля, за третий – до 25 октября и за четвёртый – до 25 января следующего года. 

Декларация по НДС – единственная, которую должны подавать в электронном виде абсолютно все налогоплательщики. Это не зависит от размера бизнеса, суммы налога либо других параметров. Если сдать декларацию на бумаге, то будет считаться, что она не подана. Соответственно, будут штрафы и другие санкции, как при неподаче любой налоговой декларации. 

Примечание. Все декларации по НДС попадают в одну базу, где проводится их автоматизированная сверка. Сопоставляя данные покупателей и продавцов, программа быстро и точно выявляет «разрывы» цепочки НДС и находит компании, которые налог не заплатили. 

Чтобы направлять декларации по НДС в электронном виде, необходимо заключить договор со специальной компанией – оператором ЭДО. Использовать для этого бесплатный сервис ФНС для подачи отчётности или возможности личного кабинета ИП не получится. Платят НДС следующим образом: 

• указанную в декларации сумму налога за прошедший квартал делят на три равные части; 
• каждую часть перечисляют на ЕНС до 28 числа каждого месяца следующего квартала. 

✐ Пример ▼

Например, в первом квартале Михаил реализовал 15 столов, и НДС с них составил 60 тыс. рублей. Заплатить его можно так: 20 тыс. рублей – до 28 апреля, 20 тыс. рублей – до 28 мая и 20 тыс. рублей — до 28 июня. Но можно заплатить все 60 тыс. до 28 апреля или по 30 тыс. — до 28 апреля и 28 мая. 

Точные сроки отчётности на 2025 год с учётом переноса из-за выходных есть в нашем налоговом календаре. 

Условия для вычета НДС 

Механизм вычета, то есть уменьшения исходящего НДС на входящий, даёт плательщикам налога существенную выгоду. Но для его применения необходимо одновременное выполнение следующих условий: 

1. Приобретённые ТРУ должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или для перепродажи облагаемых товаров. 
2. ТРУ должны быть приняты к учёту. 
3. Должен быть получен правильно оформленный счёт-фактура от поставщика. 

В вычетах есть много тонкостей. Например, если счёт-фактура оформлен с ошибкой, то вычета можно лишиться. Ещё пример – есть некая безопасная доля вычетов, которую лучше не нарушать, иначе есть риск навлечь на компанию выездную проверку. 

Мы представили лишь базовую информацию по налогу на добавленную стоимость. Но это сложный платёж со множеством нюансов, и даже в теории все их рассмотреть невозможно. Поэтому работу с НДС лучше поручить опытному бухгалтеру.

Бесплатная консультация по налогообложению