Авансовые платежи по налогу на прибыль

Компании на ОСНО платят налог со своей прибыли частями в течение года. Когда год заканчивается, надо рассчитать годовую сумму налога и доплатить разницу. Авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются и перечисляются несколькими способами. Давайте разберёмся, от чего это зависит, и есть ли у организации выбор. А также на примерах рассмотрим возможные варианты расчёта.

Особенности налога на прибыль

Налог на прибыль платят все организации на основной системе налогообложения. Налоговая база складывается из разницы между доходами и расходами от реализации, а также от внереализационных операций. При этом есть перечень необлагаемых доходов — они собраны в статье 251 Налогового кодекса. Также существуют виды затрат, которые не включаются в налоговую базу — их можно найти в статье 270 НК РФ. Оба списка являются исчерпывающими. Иначе говоря, если какие-то типы доходов или расходов в них прямо не указаны, при расчёте налога они таковыми признаваться не могут.

Организации платят налог в течение года частями, которые называют авансовыми платежами. Когда год закончился, считают окончательную сумму налога, учитывая то, что уже было заплачено. Авансы перечисляются в бюджет либо раз в квартал, либо раз в месяц. Это зависит от дохода компании и того, какой способ она выбрала.

Важно! Начиная с 2025 года налог в общем случае уплачивается по ставке 25%. Прежде она составляла 20%. Сумма делится между бюджетами разных уровней. Платежи по налогу на прибыль в 2025-2030 годах распределяются так: 8% идет в федеральный бюджет, 17% — в региональный. С 2031 года распределение будет другим: в федеральный бюджет пойдет 7%, в региональный — 18%. Но платить нужно все вместе на ЕНС. Далее ФНС сама распределит деньги по бюджетам.

1. Поквартально. Расчёт авансов производится за I квартал, полгода и 9 месяцев. Такой вариант подходит организациям нескольких типов, среди которых:
   • коммерческие компании, получившие в каждом из 4 предыдущих кварталов дохода от продажи товаров и услуг в среднем не более 15 млн рублей;
   • бюджетные и автономные учреждения;
   • иностранные организации с представительствами в РФ.
2. Раз в месяц, исходя из того, сколько прибыли заработано по факту. Расчёт авансов делается ежемесячно, база берётся с начала года. Такой способ применяется добровольно теми компаниями, которые не имеют права производить квартальные авансовые платежи. Для этого нужно до конца года сообщить в ФНС в произвольной форме о своем намерении. Применять метод можно будет с будущего года.
3. Раз в месяц с доплатой по окончании квартала. Этот способ применяется организациями, которые не попадают под условия из пункта 1 и не выбрали сами способ из пункта 2. Суть в том, что в текущем квартале нужно уплачивать авансы, ориентируясь на итоги предыдущего. А когда период кончится, нужно сделать перерасчёт, исходя из того, сколько дохода заработано по факту.

По окончании года нужно посчитать остаток налога с учетом перечисленных авансов. Исчисляется он по формуле: База за год * Ставка — Сумма авансов, уплаченных в течение года. Налог платится до 28 марта включительно. Если это выходной, срок сдвигается на следующий рабочий день.

Примечание. Если организация платит торговый сбор, она может уменьшить исчисленный в региональный бюджет налог на прибыль (авансовый платеж) на сумму торгового сбора. При этом на момент уменьшения торговый сбор может не быть уплачен. Главное, чтобы он был уплачен на дату уплаты аванса по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 22.09.2023 № СД-3-3/12323@).

А теперь рассмотрим описанные выше методы на примерах.

Вариант 1: за квартал

ООО «Альфа» было создано в начале 2025 года. Новая компания будет перечислять авансы поквартально до тех пор, пока не превысит лимит прибыли. В течение года будет 3 платежа — по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев. А в начале следующего года компания должна будет посчитать, сколько налога нужно доплатить.

Аванс считается так: База за период * 25% — Сумма аванса прошлого периода текущего года. Уплачивается авансовый платеж за квартал до 28 числа месяца, который идет за его окончанием. Как нужно посчитать авансы и налог для компании из примера, показано в Таблице 1. 

Таблица 1. Расчёт авансов для ООО «Альфа» за 2025 год (с учётом выходных и праздничных дней), в тысячах рублей.

Вариант 2: раз в месяц по фактической прибыли

ООО «Бета» действует уже несколько лет, и её доходы увеличиваются. Компания заранее подготовилась к превышению лимита и подала в ФНС уведомление об уплате авансов по фактической прибыли.

Этот метод похож на предыдущий, с той лишь разницей, что авансы рассчитываются по окончании каждого месяца, а не квартала. База берётся нарастающим итогом с начала года. То есть в феврале исчисляется налог за январь, в марте — за январь и февраль, в апреле — за период январь-март и так далее. Уплата производится до 28 числа следующего за периодом месяца.

Таблица 2. Расчёт авансовых платежей по налогу на прибыль ООО «Бета» за 2025 год, в тысячах рублей.

Такой метод является более простым и понятным, чем следующий. При нём не возникает переплаты по налогу. Это связано с тем, что исчисляется аванс по факту, а не исходя из предполагаемого дохода. Плюс ещё и в том, что на уплату налога идет часть действительно полученной прибыли, а не деньги организации, изъятые из оборота.

Вариант 3: каждый месяц с доплатой за квартал

Компания «Гамма» на рынке второй год. В прошлом году она платила авансы раз в квартал — объём дохода это позволял. Но теперь ей пришлось перейти на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, поскольку она превысила лимит доходов для поквартальной уплаты. Уведомление о расчёте авансов по полученной прибыли заранее подано не было. Поэтому исчислять их придётся, исходя из предполагаемого дохода.

В течение I квартала должно быть уплачено столько же аванса, сколько в IV квартале прошлого года. Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев предыдущего года. Даже если станет понятно, что период будет убыточным, уменьшить аванс нельзя.

За IV квартал 2024 года ООО «Гамма» уплатило аванс по налогу на прибыль в сумме 2 млн рублей. Поэтому в течение I квартала 2025 года нужно уплатить столько же. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся таким образом:

• сумма квартального платежа делится на 3 равные части;
• уплата производится не позднее 28 числа каждого из трех месяцев квартала (если крайний срок выпадает на выходной, то он переносится).

Значит, компания «Гамма» в I квартале должна перечислить по 666,67 тыс. рублей до 28 января, 28 февраля и 28 марта. 

Следующие квартальные авансы рассчитываются так:

• во II квартале сумма равна авансу за I квартал;
• в III квартале: аванс за полугодие — аванс за I квартал;
• в IV квартале: аванс за 9 месяцев — аванс за полугодие.

Когда квартал закончится, определяется аванс за период и размер доплаты, исходя из того, сколько реально получено дохода. Доплата считается по формуле: Аванс за текущий период — (Аванс за прошлый период + Сумма ежемесячных авансов за текущий квартал). Например, за 9 месяцев доплата считается так: Аванс за 9 месяцев — (Аванс за полугодие + Ежемесячные авансовые платежи III квартала).

Как ООО «Гамма» нужно рассчитать суммарные ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2025 году и доплату по итогам квартала, показано в таблице 3.

Таблица 3. Расчёт авансов по налогу на прибыль ООО «Гамма», в тысячах рублей.

При таком варианте аванс за январь 2025 года нужно перечислить до 28.01.2025. Остальные даты будут такими же, как в Таблице 2, с той лишь разницей, что до 28.02.2025 нужно уплатить аванс за февраль (а не за январь), до 28.03.2025 – за март и так далее. То есть авансы платятся месяц в месяц. 

При использовании этого метода может образоваться переплата аванса. Если ежемесячно уплачиваемая сумма плюс аванс за предыдущий период будут больше, чем платёж по итогам текущего периода, то ничего доплачивать в бюджет не нужно.

Отчётность по налогу на прибыль в 2025 году

С периодичностью авансовых платежей связана и частота подачи декларации по налогу на прибыль. Если авансовые платежи считаются 1 раз в квартал или ежемесячно с поквартальной доплатой, то налоговая декларация подаётся 4 раза в год — по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Подавать отчёты по авансовым платежам нужно до 25 числа следующего после окончания квартала месяца, то есть в тот же срок, что и производить уплату налога. Отчёт за год сдаётся до 25 марта следующего года.

Итак, мы рассмотрели все возможные варианты расчёта и уплаты авансов по налогу на прибыль. Если доходы компании меньше установленного лимита, то применяется самый простой метод поквартального расчёта. При приближении к предельной величине дохода надо заранее подать в ФНС уведомление о расчете ежемесячных авансов, исходя из фактической прибыли, поскольку такой метод проще и выгоднее.

Месяц бухгалтерского обслуживания в подарок