В конце каждого года многие плательщики УСН ждут приказа Минэкономразвития, который устанавливает коэффициент-дефлятор для разных систем налогообложения. От этого зависит, смогут ли они и дальше применять этот льготный налоговый режим с пониженными ставками.
Значение коэффициента-дефлятора для УСН на 2024 год утверждено приказом Минэкономразвития № 730 от 23.10.2023. Оно составляет 1,329.
На основании нового коэффициента можно сделать расчёт лимита доходов для 2024 года, позволяющий продолжать применение УСН или перейти на этот режим с других систем налогообложения.
Условия применения УСН
Прежде чем перейти к конкретным цифрам, напомним, что работать на упрощённой системе можно только при соблюдении условий статей 346.12 и 346.13 НК РФ.
Эти ограничения установлены для того, чтобы льготными ставками пользовался бизнес со сравнительно небольшими доходами. А средние и крупные компании могут работать только на общей системе налогообложения, где налоговая нагрузка выше.
Некоторые требования распространяются на виды деятельности организаций и ИП: в частности, упрощёнку не могут применять банки, ломбарды, МФО, производители акцизных товаров. Но основные лимиты УСН установлены для численности работников и размера годового дохода.
В отношении работников лимиты не меняются годами:
- не более 100 человек для применения стандартных ставок;
- от 101 до 130 человек включительно для повышенных ставок.
А вот лимиты доходов каждый год растут, поэтому надо знать их актуальные значения.
Как связаны лимиты по доходам и ставки УСН
Когда упрощённая система налогообложения только стала действовать, её основные положения были предельно просты:
- лимит годового дохода – 60 млн рублей;
- численность работников – 100 человек;
- ставка на объекте «Доходы» – 6%, а на объекте «Доходы минус расходы» – 15%.
Позже регионам дали право снижать размеры стандартных ставок на своей территории, и большинство субъектов РФ этим правом пользуются. Поэтому можно найти для бизнеса такое место, где ставка составляет всего 1% на УСН Доходы или 5% на УСН Доходы минус расходы.
С 2021 года для УСН ввели ещё и так называемые повышенные ставки: 8% на УСН Доходы и 20% на УСН Доходы минус расходы, причём, регионы эти размеры менять не вправе.
Таким образом, на упрощённой системе налогообложения существует три вида ставок, для объектов «Доходы» и «Доходы минус расходы» соответственно:
- пониженные или региональные: от 1% и от 5%;
- обычные или стандартные: 6% и 15%;
- повышенные: 8% и 20%.
Вид ставки зависит от получаемого годового дохода, а также численности работников. Ниже покажем это в таблице.
Лимиты по доходам для УСН в 2024 году
Лимитов по доходам на УСН несколько, рассмотрим каждый из них в отдельности.
- Максимальный доход, позволяющий применять УСН, составляет 200 млн рублей (статья 346.13 НК РФ).
- Обычный лимит доходов, в пределах которого можно применять пониженные и стандартные ставки, равен 150 млн рублей (статья 346.20 НК РФ).
- Лимит для перехода на УСН с других систем налогообложения – доход за 9 месяцев года, в котором подано заявление о переходе, не может превышать 112,5 млн рублей (статья 346.12 НК РФ).
Ко всем этим лимитам, установленным в НК РФ, применяют коэффициент-дефлятор, поэтому окончательные значения на 2024 год таковы:
- максимальный доход: 200 млн рублей * 1,329 = 265,8 млн рублей;
- обычный лимит: 150 млн рублей * 1,329 = 199,35 млн рублей;
- лимит для перехода: 112,5 млн рублей * 1,329 = 149,5 млн рублей.
В отношении последнего лимита часто возникал вопрос о том, за какой год применять коэффициент-дефлятор — текущий, в котором подаётся заявление о переходе, или следующий? В НК РФ по этому поводу разъяснений нет.
Сначала Минфин и ФНС считали, что необходимо применять коэффициент-дефлятор текущего года (например, в письме от 01.02.2021 № 03-11-06/2/5885). Это снижало количество тех, кто хотел перейти на УСН с других налоговых систем.
Но в последних разъяснениях ведомств (письмо Минфина от 11.05.2023 № 03-11-09/42674, письмо ФНС от 07.07.2023 № СД-4-3/8705@) выражается другая точка зрения: для расчёта применяется коэффициент-дефлятор на следующий календарный год.
Лимит по стоимости основных средств
Последний лимит УСН относится к остаточной стоимости основных средств, которая не должна превышать 150 млн рублей, причём, коэффициент-дефлятор здесь не применяется.
Здесь есть важный нюанс: рассчитывать стоимость ОС для перехода на УСН должны только организации (п. 3 статьи 346.12 НК РФ). На индивидуальных предпринимателей это требование не распространяется.
Но если ИП уже работает на упрощённой системе, то должен, как и организации, контролировать остаточную стоимость по итогам каждого отчётного и налогового периода. И если допущено нарушение этого лимита, то придётся уходить с УСН. Об этом говорится в письме Минфина от 02.06.2021 № 03-11-11/43679.
Таблица лимитов УСН на 2024 год
Как видно, разобраться в лимитах упрощённой системы не так уж просто, поэтому соберём данные в таблицу.
Условия работы на УСН | Численность работников | Годовой доход | Стоимость ОС |
|---|---|---|---|
Пониженные и обычные ставки | Не более 100 | Не более 199,35 млн рублей | Не более 150 млн рублей |
Повышенные ставки | От 101 до 130 включительно | От 199,3 и до 265,8 млн рублей | Не более 150 млн рублей |
Потеря права на УСН | Более 130 | Более 265,8 млн рублей | Более 150 млн рублей |
По сравнению с лимитами УСН для 2023 года максимальный доход вырос на 14,4 млн рублей. А суммы доходов, в пределах которого можно применять пониженные и обычные ставки, стали выше на 10,8 млн рублей.
Важно: доходы для определения лимитов на УСН Доходы минус расходы признаются в соответствии со статьёй 346.15 НК РФ. Это доходы от реализации (выручка) и внереализационные доходы, а не налоговая база.
Что делать в случае превышения лимитов УСН
Конечно, даже ежегодный рост лимитов для УСН не компенсирует растущей инфляции. Периодически законодатели вносят предложения по существенному увеличению максимального дохода для применения упрощённой системы, но Минфин с этим не соглашается.
Так, в недавнем письме № 03-11-06/2/62581 от 05.07.2023 министерство ответило отказом на предложение поднять лимит по доходам и остаточной стоимости ОС до 800 млн рублей.
Причина в том, что доля налогоплательщиков, которые превышают обычный лимит по доходам и поэтому работают на повышенных ставках, составляет всего 0,42%. А тех, кто дошёл на УСН до максимального дохода и утратил право на этот налоговый режим, ещё меньше – 0,019%.
Это означает, что основная масса небольших организаций и ИП вписывается в лимиты по доходам и работникам. Если же существенно изменить правила применения упрощённой системы, то на неё перейдут налогоплательщики с общей системы, из-за чего бюджет потеряет сотни миллиардов рублей.
Но вернёмся к вопросу, что делать, если плательщик УСН превысил численность работников или лимит доходов.
Если эти значения оказались в переходном диапазоне (численность от 101 до 130 работников, а доход от 199,3 до 265,8 млн рублей), то начиная с квартала, в котором допущено превышение, надо применять повышенные ставки.
Если же нарушены максимальные значения (численность более 130 человек, а доход более 265,8 млн рублей), то надо уведомить об этом налоговую инспекцию по форме № 26.2-2. Срок подачи – не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСН.
Бумажный бланк формы 26.2-2 утверждён приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829, а электронный – приказом ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.
Мы не гарантируем бесплатных ответов по сложным кейсам.