УСН – это налоговый режим, на котором есть два разных объекта налогообложения: «Доходы» и «Доходы минус расходы». Между собой эти режимы сильно отличаются, и иногда неверный выбор приводит к повышенной налоговой нагрузке. При этом смена объекта налогообложения при УСН разрешена только в определённый период.
Когда можно перейти на другой вариант УСН
Сразу скажем, что перейти с УСН Доходы на УСН Доходы минус расходы и обратно можно только один раз в году – с начала нового налогового периода.
Для этого надо не позже 31 декабря подать в свою налоговую инспекцию уведомление об изменении объекта налогообложения по форме № 26.2-6. Тогда новый вариант упрощёнки начнёт действовать с 1 января следующего года. В течение года менять объект налогообложения на УСН нельзя. Об этом прямо сказано в статье 346.14 НК РФ.
Однако, если вы успеете уложиться в период 30 дней после регистрации бизнеса, то можно перейти с УСН 6 на УСН 15 или с УСН 15 на УСН 6, не дожидаясь начала следующего года. Для этого подают новое уведомление о переходе на упрощёнку (форма № 26.2-1.) и письмо о том, что предыдущее заявление аннулируется.
Такой способ смены варианта УСН предлагается на сайте ФНС, поэтому вряд ли он будет оспорен в налоговой инспекции. Хотя в НК РФ о такой возможности прямо не говорится.
Иногда в ответе на вопрос, можно ли изменить объект налогообложения при УСН в течение года, встречаются рекомендации закрыть ИП и зарегистрировать его заново через несколько дней. Тогда начинается новый срок в 30 дней, в течение которого можно ещё раз подать уведомление о переходе на УСН. С юридическими лицами это сделать намного сложнее, потому что процесс ликвидации ООО длительнее, чем снятие ИП с учёта.
На практике такой способ иногда срабатывает, потому что нет прямого запрета на повторную регистрацию предпринимателя в течение года. Тем не менее, ИФНС может обнаружить здесь налоговую схему, а суды её в этом поддержат (Определение Верховного суда от 30.06.2015 № 301-КГ15-6512).
Или вам придётся доказать, что для закрытия ИП с последующей сменой объекта УСН были другие веские причины, а не только выбор самого выгодного варианта налогообложения.
На что надо обращать внимание при выборе объекта налогообложения УСН
Если вы только планируете регистрацию ИП или ООО и не знаете, чем отличаются разные варианты упрощённой системы налогообложения, то вам будет полезна эта информация.
- Стандартные ставки на УСН составляют: 6% для объекта «Доходы» и 15% «Доходы минус расходы». Регионы РФ могут устанавливать на своей территории пониженные ставки по определённым видам деятельности. Ставку на УСН Доходы разрешено снижать до 1%, а для УСН Доходы минус расходы – до 5%.
- Стандартные ставки действуют только при соблюдении обычных лимитов УСН: 150 млн рублей дохода и 100 работников. Если доход или численность персонала выше, но не превысили 200 млн рублей и 130 человек, то применяются повышенные ставки: 8% для УСН Доходы и 20% для УСН Доходы минус расходы.
- Выбирая объект на УСН в своей деятельности, учитывайте предполагаемую долю расходов. Если она выше 65%, скорее всего, будет выгоден объект «Доходы минус расходы», с учётом ставки в 15%. Но для более низких ставок соотношение доходов и расходов может быть другим.
- На УСН Доходы, где нельзя учитывать никакие расходы, можно снизить сам исчисленный налог за счёт страховых взносов, которые платят за работников и ИП за себя.
Рекомендуем перед выбором объекта налогообложения УСН обратиться на бесплатную консультацию по учёту. В дальнейшем это поможет вам сэкономить значительные суммы.
Как сообщить о смене объекта налогообложения
Уведомление об изменении объекта налогообложения подаётся на специальном бланке по форме № 26.2-6 (КНД 1150016), утверждённом Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Не путайте его с заявлением, которое подаётся для первичного выбора УСН по форме № 26.2-1.
Уведомление об изменении объекта налогообложения в 2024 году (скачать бланк)
Заполнить уведомление о смене объекта налогообложения на УСН очень просто, здесь всего одна страница.
Вверху укажите свой ИНН, организации вписывают также код КПП. Далее заполняют поле с номером налоговой инспекции, где плательщик УСН стоит на учёте, а также вносят полное название ООО или ФИО индивидуального предпринимателя.
Поскольку переход с УСН одного объекта на другой допускается лишь с 1 января, то другую дату здесь выбрать нельзя. Можно указать только год, с начала которого упрощенец будет работать на других условиях.
Ниже надо выбрать цифру, соответствующую новому объекту налогообложения:
- «1» для доходов;
- «2» для доходов, уменьшенных на расходы.
Остаётся только подписать уведомление. От имени ООО это делает руководитель, а ИП выступает от своего имени лично. Если документ подан через представителя, надо указать реквизиты доверенности.
Крайний срок подачи заявления, как мы уже отметили, 31 декабря текущего года, но не стоит тянуть до последнего дня. Подготовьте два экземпляра и обязательно запросите у сотрудника ИФНС отметку о принятии.
Сохраняйте свой экземпляр, это фактически единственное подтверждение о смене объекта налогообложения на УСН. В случае споров с налоговиками этот документ поможет доказать вашу правоту. Уведомление можно также направить почтой или через ТКС, но тогда тоже стоит сохранять документы, подтверждающие факт обращения.
Итак, мы разобрались в том, как перейти с УСН с одним объектом налогообложения на другой. Однако, если вы уже вели активную деятельность, одного уведомления недостаточно. Здесь есть также важные переходные моменты, связанные с учётом.
Например, Минфин кардинально изменил точку зрения о возможности учесть в расходах товары, закупленные при применении УСН Доходы. Сначала, в письме от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, ведомство это разрешало. Но в более поздних письмах (от 26.04.2019 г. № 03-11-11/30819 и др.) Минфин запретил учитывать расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения «Доходы».
Подобных нюансов немало, поэтому разбираться в них надо только с привлечением специалистов к вашей конкретной ситуации.
Мы не гарантируем бесплатных ответов по сложным кейсам.