Налог на прибыль организаций в 2025 году

С 2025 года меняются правила для некоторых налогов – основные новшества введены законом № 176-ФЗ о 12.07.2024. Не избежал изменений и налог на прибыль организаций. Расскажем, что ждёт его плательщиков.

Базовая налоговая ставка вырастет на 5%

Налог на прибыль – один из главных платежей российской налоговой системы, его платят все коммерческие организации, применяющие основной налоговый режим.

До конца 2024 года большая часть плательщиков должна считать этот налог по ставке 20%. О том, как рассчитать налог на прибыль, а также о правилах, которые действуют в текущем году, читайте в этой статье.

С 2025 года бизнес ждёт повышение налога на прибыль – его основная ставка вырастет до 25%. В таблице показано, сколько процентов прибыли пойдёт в федеральный бюджет, а сколько останется в региональном.

Таблица 1. Основная ставка налога на прибыль в России

Из таблицы видно, что повышение налога на прибыль отразится на федеральном бюджете: именно в него пойдут дополнительные деньги. Со временем 1% ставки перейдёт в бюджет субъекта РФ.

Новая ставка 25 процентов будет действовать:

• в общем случае, то есть если не указано, что для конкретной категории налогоплательщиков или на данный доход действует иная ставка;
• в отношении доходов от контролируемых иностранных компаний;
• в отношении доходов иностранных организаций, получение которых не связано с тем, что они ведут деятельность в России через представительства. В данном случае рассчитать, удержать и перечислить налог должен налоговый агент.

Пониженная ставка 20% будет установлена с 2025 года для организаций, которые владеют лицензиями на пользование участками недр. Она будет действовать на доходы от деятельности по освоению этих недр. Дополнительно должны будут соблюдаться условия из нового п. 1.17-1 статьи 284 НК РФ.

Нулевая ставка для IT отменяется

В 2022-2024 годах компании из отрасли высоких технологий пользовались льготой в виде общей ставки налога на прибыль в размере 0%.

С 2025 по 2030 годы ставка по налогу на прибыль для них будет составлять 5% в федеральный бюджет. При этом налог, подлежащий зачислению в региональные бюджеты, останется на уровне 0%.

Эти изменения касаются аккредитованных IT-компаний, у которых не менее 70% доходов поступало от таких видов деятельности:

• разработка, адаптация и модификация собственных программ для ЭВМ и баз данных, а также передача исключительных прав на них;
• предоставление прав использования собственных программ и баз данных, включая удалённый доступ через интернет;
• разработка и сопровождение программно-аппаратных комплексов, включённых в реестр российских программ;
• оказание IT-услуг с использованием собственных программ, включённых в реестр;
• прочих, которые перечислены в п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

При этом нулевая ставка будет по-прежнему действовать для других льготных категорий плательщиков налога на прибыль (ст. 284, 284.1, 284.5, 284.7, 284.8 НК РФ). В частности, это отвечающие ряду условий медицинские и образовательные организации, региональные поставщики социальных услуг, некоторые учреждения культуры, а также сельхозпроизводители.

Для малых технологических компаний регионы смогут снижать ставку налога

Малые технологические компании (МТК) – это предприятия, которые соответствуют определённым критериям (ч. 1 ст. 5 закона № 478-ФЗ от 04.08.2023):

• Деятельность из приоритетных отраслей экономики. Это сельское хозяйство, производство пищевых продуктов, одежды, машин и механизмов, энергии и многого другого, связь и информация, в том числе IT, научно-техническая деятельность, туризм, образование и медицина. Перечень конкретных ОКВЭД, которые дают право на отнесение к МТК, Правительство закрепило в Постановлении от 02.11.2023 № 1847.
• Доход за прошлый год – не более 4 млрд рублей.
• Ранее компания получала государственную поддержку инновационной деятельности или отнесена к МТК по результатам экспертизы.

Малые технологические компании вносятся в специальный реестр в составе государственной информационной системы «Экономика». Это позволяет им получить доступ к мерам поддержки, направленным на развитие инноваций и технологий в России. Одна из таких мер – пониженная ставка налога на прибыль в части, которая идёт в бюджет региона. Вот основные правила, связанные с этой льготой:

• пониженная ставка вводится решением субъекта РФ;
• для разных видов МТК (перечислены в Таблице 2) могут быть введены дифференцированные ставки и условия их применения;
• если компания потеряет статус и будет исключена из реестра, то с начала того же года потеряет право и на льготную ставку по налогу на прибыль.

Таблица 2. Виды малых технологических компаний

Повышаются коэффициенты для затрат на НИОКР

При расчёте налога на прибыль компании получат возможность применять коэффициент 2 вместо ныне действующего 1,5 для ряда расходов по основным средствам и нематериальным активам. Эти изменения коснутся:

1. Расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до рабочего состояния ОС, которые включены в реестр российской радиоэлектронной продукции, относятся к сфере искусственного интеллекта, входят в перечень российского высокотехнологичного оборудования.
2. Расходов на приобретение или создание амортизируемых НМА в виде исключительных прав на ПО и базы данных.
3. Расходов на НИОКР из перечня (постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 988).
4. Расходов на приобретение прав использования программ для ЭВМ и баз данных, включённых в реестр российского ПО и относящихся к сфере искусственного интеллекта.

Повышенный коэффициент будет применяться при формировании первоначальной стоимости ОС и НМА (пункты 1 и 2), а также при учёте текущих расходов на НИОКР и приобретение прав на ПО.

Особые условия будут действовать для МТК. Они смогут применять коэффициент 2 даже к исследовательским и аналогичным работам, не включённым в перечень из постановления № 988. Кроме того, в определённых случаях эти компании будут освобождены от необходимости подавать отчёты по НИОКР в ФНС.

Вводится федеральный инвестиционный вычет

Согласно положениям ст. 286.1 НК РФ, часть налога, которая идёт в бюджет субъекта РФ, можно снизить за счёт регионального инвестиционного вычета. Это положение будет действовать и дальше. Наряду с ним появится ещё один инвестиционный вычет – федеральный. Применяться он, соответственно, будет к части налога, предназначенной для федерального бюджета. Совместно оба вычета применять нельзя – можно будет выбрать лишь один.

Параметры и правила применения нового вычета зафиксируют в ст. 286.2 НК РФ. Он будет распространяться на расходы, составляющие первоначальную стоимость ОС и НМА, а также на расходы по их модернизации и реконструкции, увеличивающие эту первоначальную стоимость.

Применять вычет нужно будет с года ввода объекта в эксплуатацию. Его размер не может превышать 50% от указанных выше затрат в текущем году. При этом в период с 2025 по 2030 год налогоплательщик должен будет уплатить не менее 3% от исчисленной суммы налога, а с 2031 года – не менее 2%.

Неиспользованную часть вычета можно будет перенести на будущие периоды. На какой именно срок – это должно решить Правительство. Оно также определит категории налогоплательщиков и объектов, к которым применим вычет, порядок и условия его использования, а также методику расчёта его величины.

Часть стоимости объекта, по которой был заявлен федеральный вычет, не будет подлежать амортизации. В случае преждевременного выбытия объекта, а также если были нарушены правила применения вычета, налогоплательщику придётся восстановить неуплаченную сумму налога.

Не все организации смогут воспользоваться новым вычетом. В частности, он не будет доступен для иностранных организаций-резидентов РФ, участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений, кредитных организаций и производителей подакцизных товаров (есть исключения, например, легковые авто и мотоциклы, виноград и другие).

Прочие изменения

Выше мы перечислили новации по налогу на прибыль, которые введены законом № 176-ФЗ. Спустя примерно месяц после его выхода, а именно 8 августа, появился ещё один закон с большим количеством поправок в НК РФ — № 259-ФЗ. Причём их начали обсуждать ещё до рассмотрения налоговой реформы.

Второй закон внёс дополнительные изменения в нормы по налогу на прибыль, и вот основные из них.

• В 2025-2027 годах сохранится особый порядок учёта курсовых разниц, действовавший в 2022-2024 годах. Это обеспечит преемственность в налоговом учёте для организаций, работающих с иностранной валютой.
• В 2024-2025 годах при расчёте налога на прибыль не будут учитываться обязательства, прощённые иностранным участником в связи с его выходом из состава организации или исключением из него. Это может облегчить налоговое бремя для компаний, столкнувшихся с уходом иностранных инвесторов.
• Постоянным станет порядок признания дохода в виде процентов по еврооблигациям. Теперь такой доход всегда будет признаваться по мере поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом, что обеспечивает более чёткое и предсказуемое налогообложение для держателей еврооблигаций.
• Регионы получат возможность продлить на один год срок инвестиций, осуществляемых международными холдингами, для применения пониженной ставки налога на прибыль. Эта мера направлена на поддержку крупных инвестиционных проектов и может стимулировать приток инвестиций в регионы.

Мы рассказали обо всех основных новшествах 2025 года по налогу на прибыль. В части того, как рассчитать налоговый платёж, с какой периодичностью платить авансы и отчитываться перед ФНС, изменений пока не предвидится.

Месяц бухгалтерского обслуживания в подарок