Очередность списания налогов с единого налогового счёта

ЕНС – это специальный счёт в Федеральном казначействе, через который организации или ИП рассчитываются с бюджетом. Единый налоговый счёт автоматически открывается каждому налогоплательщику.

Деньги на ЕНС перечисляются в виде единого налогового платежа, в состав которого входят большинство налогов, страховые взносы за ИП и за работников (кроме взносов на травматизм и профзаболевания), некоторые сборы и пошлины. Крайний срок зачисления денег на ЕНС – 28-ое число месяца, подробности смотрите в налоговом календаре.

Например, компания на УСН, у которой есть производственное здание и автомобили, должна по окончании 3 квартала перечислить:

• аванс за 9 месяцев по налогу УСН;
• аванс по налогу на имущество организаций за 9 месяцев;
• аванс по транспортному налогу за 3 квартал;
• НДФЛ с работников, удержанный в период 23.09–22.10;
• страховые взносы за сентябрь.

Все исчисленные суммы складываются, и в виде единого налогового платежа не позже 28 октября перечисляются на ЕНС, откуда они списываются налоговой инспекцией. А чтобы ИФНС знала, на какие налоги или другие обязательства направлены деньги, не позже 25-го числа необходимо подать уведомление и/или предусмотренную к определённому сроку отчётность.

Сальдо ЕНС

Деньги, перечисленные организацией или ИП на свой ЕНС, формируют приходную часть счёта. Расходная часть называется совокупной налоговой обязанностью. Это общая сумма всех налогов, авансов, сборов, взносов, пеней, штрафов, процентов, которые должны быть уплачены к определённой дате.

Разница между приходной и расходной частью образует сальдо или баланс единого налогового счёта. Узнать актуальное состояние ЕНС можно в личном кабинете юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Если сальдо положительное, значит, на счету есть средства для расчётов с бюджетом, но необходимо следить за остатком и, при необходимости, вовремя его пополнять. Если сальдо отрицательное, значит, у компании или ИП есть задолженность перед бюджетом, и её надо срочно погасить, чтобы прекратить начисление пени.

Желательно поддерживать сальдо ЕНС в нулевом состоянии. Это означает, что у налогоплательщика нет долгов, но и лишние деньги на счету не хранятся.

Деньги с ЕНС налоговая списывает в определённом порядке, установленном статьёй 45 НК РФ. Рассмотрим его подробнее.

Старый и новый порядок списания денег с ЕНС

Изначально, с января 2023 года, существовал такой порядок списания денежных средств с единого налогового счёта:

1. недоимки по всем платежам;
2. текущие налоги, авансы по налогам, сборы, взносы;
3. пени;
4. проценты;
5. штрафы.

Но на практике оказалось, что новый порядок расчётов через ЕНС не учитывает интересы региональных и местных бюджетов. Ведь теперь все платежи, в том числе, НДФЛ с зарплаты работников, стали поступать в Федеральное казначейство. И если сальдо счёта компании или ИП было отрицательным, то в первую очередь гасились имеющиеся недоимки.

В результате получалось, что деньги, перечисленные налоговым агентом для уплаты НДФЛ, шли на погашение задолженности по другим платежам — НДС, страховым взносам, налогу на прибыль и др. А НДФЛ в бюджеты на местах перенаправлялся не в полном объёме либо с большим опозданием. Из-за этого муниципальные и региональные власти не могли вовремя выполнять свои обязательства.

Для решения этой проблемы предлагалось вообще вывести НДФЛ из единого налогового платежа. Но затем было решено изменить очередность списания средств с ЕНС. Необходимые изменения были приняты законом от 29.05.2023 № 196-ФЗ, поэтому теперь НДФЛ зачисляется в региональные и местные бюджеты в приоритетном порядке.

Соответственно, после вступления в силу закона № 196-ФЗ деньги с ЕНС списываются в такой очерёдности:

1. недоимка по НДФЛ, начиная с самой ранней;
2. текущий НДФЛ;
3. недоимка по другим платежам;
4. остальные текущие налоги, авансы по налогам, сборы, взносы;
5. пени;
6. проценты;
7. штрафы.

Кроме того, с 29 июня 2023 года в порядок списания НДФЛ внесли дополнительные изменения. Теперь этот налог списывается даже раньше общего срока, то есть до 28-го числа. После того, как налоговая инспекция получит уведомление об исчисленных суммах, НДФЛ не позже следующего дня зачисляется в соответствующий бюджет (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Как списываются деньги, если на все платежи их не хватает

Когда денег на счету достаточно, порядок списания денег с ЕНС особых вопросов не вызывает. Ведь все обязательства налогоплательщика к установленной дате будут выполнены в полном объёме.

Но иногда компания или предприниматель зачисляет на единый налоговый счёт сумму, недостаточную для погашения всех обязательств, по которым подошёл срок уплаты. В этом случае обязательства одной очереди погашаются пропорционально (п. 10 статьи 45 НК РФ).

Покажем очередность списания налогов с ЕНС на примере.

✐ Пример ▼

Пример: организация должна заплатить НДФЛ с работников (85 000 рублей), страховые взносы (150 000 рублей), НДС (280 000 рублей). Кроме того, с прошлого месяца есть недоимка по налогу на прибыль (14 000 рублей).

Совокупная налоговая обязанность составляет 529 000 рублей, но организация перечислила на единый счёт только 500 000 рублей.

Поскольку с июня 2023 года налоговая инспекция списывает деньги с ЕНС в новом порядке, то в первую очередь погашается обязательство по НДФЛ. После этого зачисляется недоимка по налогу на прибыль. На счету осталось (500 000 — 85 000 — 14 000) 401 000 рублей.

Страховые взносы и НДС находятся в одной очереди списания, но оставшейся суммы не хватит для их полной выплаты. В этом случае ИФНС распределит средства пропорционально:

• сумма зачёта по взносам: (401 000 * 150 000) / 430 000 = 139 883,72093 рубля.
• сумма зачёта по НДС: (401 000 * 280 000) / 430 000 = 261 116,27907 рубля.

Теперь посчитаем размер задолженности:

• по взносам (150 000 — 139 883,7) = 10 116,3 рубля;
• по НДС (280 000 — 261 116,3) = 18 883, 7 рубля.

Всего получается 29 000 рублей, это как раз та сумма, которую организация должна была ещё перечислить на ЕНС для полного выполнения обязательств перед бюджетом. Но поскольку этого не произошло, образовалась новая недоимка, и по ней станут начислять пени.

Выводы

• Если на ЕНС достаточно денежных средств, то все обязательства организации или ИП погашаются в полном объёме.
• Если денег на все обязательные платежи не хватает, налогоплательщик не может самостоятельно выбрать, какой из них он хочет оплатить в первую очередь. В этом случае применяется особый порядок списания денежных средств с ЕНС, указанный в статье 45 НК РФ.
• С июня 2023 года приоритетным платежом признаётся НДФЛ, поэтому сначала погашаются недоимки по этому налогу, затем текущий налог и только потом очередь переходит к другим налогам, а также взносам, сборам, и т.д.
• При нехватке денег на ЕНС обязательства одной очереди погашаются пропорционально, поэтому по всем таким платежам образуется задолженность и по ним начинают расти пени.

Месяц бухгалтерского обслуживания в подарок