Иногда бизнесу приходится исправлять отчётность, представленную в ФНС. В этом случае подаётся уточнённая налоговая декларация, она же уточнëнка. Расскажем о принципах её заполнения и правилах представления.
Суть уточнëнки на примере
Уточнённая или корректирующая декларация – это не отдельный вид отчётности. Это налоговая декларация, которая подаётся для исправления ранее поданного за тот же период отчёта. Фактически это просто новая декларация по той же форме, что и первичная, но с правильными данными, и она «перечёркивает» представленную ранее.
✐ Пример ▼
ООО «Дельта», применяющая упрощённую систему налогообложения «Доходы минус расходы», представила 24 марта 2024 года декларацию по УСН за 2023 год. В ней был отражён доход 50 млн рублей. Через несколько дней в бухгалтерии поняли, что при составлении этой декларации не учли одну операцию – поступление 1 млн рублей от покупателя. Получается, что доход в декларации отражён неверно, соответственно, неправильно посчитан и налог – он занижен. Исправить эту ситуацию можно, заплатив недостающую сумму в бюджет и представив корректирующую декларацию.
Не откладывая дело в долгий ящик, в бухгалтерии ООО «Дельта» всё пересчитали и получили правильную сумму налога. Затем пополнили ЕНС на размер недоплаты и направили в ФНС уточнённую декларацию по УСН за 2023 год с правильными показателями. Ошибка исправлена!
Скачать актуальные формы налоговых деклараций и других необходимых документов по налогообложению вы можете по ссылкам ниже:
Когда нужно подавать уточнёнку
Всегда ли необходимо исправлять неверные данные в налоговой декларации через подачу корректировки? Об этом сказано в пункте 1 статьи 81 НК РФ. Правила такие:
- Уточнённая налоговая декларация подаётся обязательно, если налогоплательщик обнаружил, что в первично представленной декларации не отразил какие-то сведения, отразил их не полностью или допустил ошибки, в результате чего налог был занижен.
- Уточнённая налоговая декларация подаётся по желанию налогоплательщика, если недостоверные сведения и ошибки в первичной декларации не привели к занижению налога. Если неточности привели к завышению налога, налогоплательщик решает сам, будет ли он уточнять декларацию и уменьшать свои обязательства.
✐ В примере ООО «Дельта» сумма налога получилась заниженной. На такой случай распространяется первое правило, поэтому компания обязана представить уточнённую декларацию.
Теперь представим, что бухгалтерия ООО «Дельта» обнаружила в первичной декларации ошибку иного плана: при расчёте налога не была учтена одна расходная операция на сумму 200 тыс. рублей. В итоге принятые к учёту расходы оказались меньше фактических, соответственно, сумма налога получилась завышенной.
Поскольку ошибка не привела к занижению налога, то декларацию можно не исправлять. Ведь казна в итоге не пострадает – наоборот, в неё поступит немного больше денег. Однако компания, конечно же, имеет полное право в такой ситуации подать уточнённую декларацию и уменьшить налог.
О времени представления
Специальный срок подачи уточнённой декларации не установлен. Ведь невозможно предположить, когда именно будет обнаружена ошибка, поэтому теоретически исправить отчётность можно в любое время.
Однако нужно учитывать, что если корректирующая декларация подаётся для уменьшения налога, то срок ограничен тремя годами. То есть в 2024 году не получится по уточнённой декларации вернуть налог, например, за 2020 год.
От того, в какой момент и при каких обстоятельствах была подана уточнённая декларация, зависит, назначит ли ФНС штраф по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога. Его минимальный размер – 20% от суммы недоимки, что немало. Далее расскажем о том, как подать уточнённую декларацию ИП или организации, чтобы избежать этого штрафа.
До окончания срока подачи декларации
Если ошибка в первичном отчёте выявлена и исправлена до наступления крайнего срока представления декларации, то штрафа быть не может. В такой ситуации считается, что декларация представлена в тот день, когда сдан корректирующий отчёт.
✐ Например, ИП подал первичную декларацию по УСН 20 апреля, но заметил ошибку и представил уточнёнку 22 апреля. Срок представления декларации по УСН для предпринимателей – 25 апреля. ИП из примера в него уложился, поэтому никаких оснований для штрафа нет.
После срока подачи отчётности, но до срока уплаты налога
✐ Другой пример: декларацию нужно подать до 25 числа, налог заплатить до 28 числа, а уточнёнка была подана 27 числа.
В такой ситуации не будет наложен штраф, если на момент представления корректирующей декларации налогоплательщику не было известно об обнаружении ФНС ошибки в первичном отчёте либо о назначении выездной проверки.
После наступления всех сроков
Если же уточнённая декларация подана после наступления сроков подачи отчётности и уплаты налога, то штраф тоже будет назначен не всегда. Его не выпишут при одновременном исполнении таких условий:
- уточнёнка подана до того, как ФНС сообщила об обнаружении ошибки или назначила выездную проверку;
- на ЕНС достаточно денег для погашения налоговой недоимки, а также пеней за просрочку уплаты.
✐ Например, ИП обнаружил ошибку в декларации по УСН 30 апреля, когда срок подачи отчётности и уплаты налога уже истёк. На этот момент ФНС не сообщала ему об обнаружении ошибки или назначении выездной проверки. Поэтому ИП нужно убедиться, что на его налоговом счёте есть деньги на покрытие недоимки и пеней. Если же их нет, ЕНС необходимо сначала пополнить, и только после этого подавать уточнённую декларацию.
Важные моменты при заполнении
Несколько слов о том, как заполнить уточнённую декларацию.
Во-первых, нужно взять форму соответствующей декларации, действующую в тот налоговый период, за который необходимо исправить данные. Если уточняется декларация, например, за 2022 год, то нужно заполнять форму, которая применялась для подачи отчётности именно за 2022 год, даже если сейчас она отменена.
Во-вторых, на титульном листе уточнённой декларации нужно указать порядковый номер корректировки в одноимённом поле. В обычной декларации по налогам в поле «Номер корректировки» проставляется значение «0–». Это означает, что по данному налогу за указанный период декларация подаётся впервые. В первой по счёту уточнёнке номер корректировки будет «1–».
Если же в корректирующей декларации снова допущена ошибка, и возникает необходимость подать уточнённую декларацию за тот же период ещë раз, то это будет уже вторая корректировка. И в ней необходимо поставить номер «2–». В следующей корректировке за тот же период будет номер «3–» и так далее. Подавать корректировочные декларации за один период можно сколько угодно раз, количество их не ограничено.
В-третьих, нужно учитывать, что уточнённая декларация заменяет обычную. Данные первичного отчёта как бы перечёркиваются. Это значит, что в корректировку нужно включать полные показатели за отчётный период, а не только разницу между первичными и верными данными.
✐ Вернёмся к ООО «Дельта», которое привели в пример в начале статьи. В первичной декларации бухгалтерия компании ошибочно указала доход 50 млн рублей, после чего обнаружила неучтённый доход в размере 1 млн руб. В уточнённой декларации должен быть отражён весь доход – 51 млн рублей.
В остальном же уточнённая декларация заполняется по тем же правилам, что и обычная. То есть нужно придерживаться порядка заполнения того отчёта, который исправляется.
Кратко о главном
- Уточнённая налоговая декларация подаётся для исправления ошибок в первичном отчёте. Но если ошибка не привела к занижению налоговой базы, подать уточнёнку – право, а не обязанность налогоплательщика.
- Уточнённый отчёт должен содержать полные и корректные данные и заполняться по форме, актуальной в периоде, который нужно исправить. Не забудьте указать на титульном листе номер корректировки.
- Если исправить ошибку в первичной отчётности раньше, чем её найдёт ФНС, то можно избежать штрафа. Поэтому важно подать корректировку как можно скорее. Но перед тем, как заполнить уточнённую декларацию и направить её налоговикам, необходимо убедиться, что на ЕНС достаточно денег для погашения недоимки и пеней.
Месяц бухгалтерского обслуживания в подарок
Это может быть интересно
Мы не гарантируем бесплатных ответов по сложным кейсам.