Расчет и оплата НДФЛ с отпускных

В 2024 году правила уплаты налога на доходы работников снова поменялись, причём существенно. Многим компаниям теперь приходится перечислять его чаще, как и подавать уведомления. В этой статье мы расскажем, когда платить НДФЛ с отпускных в новых условиях и напомним, как его считать.

Изменения по срокам перечисления налога

Основные изменения по НДФЛ произошли в 2023 году. Датой получения дохода в виде отпускных стал считаться день их фактической выплаты. Сколько раз в месяц физлицу выдаются деньги, столько раз и нужно удерживать с них НДФЛ. Это правило действует и в 2024 году.

А вот перечислять налог теперь нужно в новые сроки: если выплата была с 1 по 22 число, то до 28 числа, а если выплата была с 23 по конец месяца – до 5 числа следующего месяца.

Подробно об этом новшестве и о других изменениях по НДФЛ, которые введены в 2024 году, мы рассказали в этой статье. Здесь лишь упомянем кратко основные моменты, относящиеся к налогу с отпускных.

* Резервирование – это перемещение суммы платежа с сальдо ЕНС в отложенную переплату. С 29.06.2023 НДФЛ, указанный в ЕНП-уведомлении, резервируется автоматически. Это происходит сразу же после получения инспекцией уведомления, но не позднее следующего рабочего дня.

Важные правила для НДФЛ с отпускных

Напомним, что в части отпускных в 2024 году и их налогообложения необходимо руководствоваться такими правилами:

• Выплатить деньги работнику нужно как минимум за 3 рабочих дня до начала отпуска. День выплаты и первый отпускной день в этот период не входят.
• Даже если отпуск переходит из одного месяца в другой, сумма отпускных выплачивается сразу за весь период отдыха. И НДФЛ с неё удерживается также единовременно – в тот день, когда выдаются или перечисляются деньги.
• Когда рассчитываете налог с отпускных, базу нужно уменьшить на вычеты, которые полагаются человеку в том месяце, когда ему выплачены отпускные. Такое же правило действует и в случае, если отпуск разделён между месяцами.

Когда платить НДФЛ и подавать уведомления

Теперь нужно увязать всё сказанное выше в общую картину. Вот пара простых примеров:

1. Работник идёт в отпуск с 18 марта. Бухгалтерия выплатила ему отпускные 12 марта. Дата выплаты приходится на первый расчётный период марта. Значит, НДФЛ с отпускных в данном случае необходимо уплатить до 28 марта, предварительно подав уведомление до 25 марта. Причём деньги в счёт уплаты налога по этому уведомлению будут зарезервированы не позднее 26 марта.
2. Работник идёт в отпуск 1 апреля, отпускные ему были выданы 26 марта. Это уже второй расчётный период. НДФЛ с выплаты необходимо перечислить до 5 апреля. Уведомление нужно подать не позднее 3 апреля, а в резерв налог будет списан 4 апреля.

Обратите внимание: деньги резервируются в счёт НДФЛ автоматически, а вот вернуть их из отложенной переплаты обратно на ЕНС на практике не получается. Это связано с работой программы ФНС. Поэтому тщательно проверяйте уведомления перед отправкой в налоговую инспекцию.

Итак, теперь уведомление для уплаты НДФЛ подаются в общем случае дважды в месяц. Но если во втором расчётном периоде выплат не было, налог платить не придётся, как и подавать уведомление. Так происходит, когда перечислять зарплату за обе части месяца компания должна в период с 1 по 22 число. Например, если оплата за труд производится 1/16, 2/17, 3/18 и так далее до 7/22.

Напомним, что между выплатой первой и второй частей зарплаты не должно проходить более чем полмесяца.

А вот выплату отпускных подогнать под стандартные даты сложнее. Ведь день их перечисления привязан к началу отпуска, поэтому может попасть на любой период.

Разберём такой пример. В компании работают два человека – Иванов и Петров. Зарплата им выплачивается два раза в месяц – 5 и 20 числа. В 2024 году согласно графику отпусков складывается такая ситуация:

1. Иванов уходит в отпуск 17 июня, отпускные ему нужно выплатить до 11 июня. Дата укладывается в первый расчётный период, поэтому НДФЛ с этих отпускных нужно заплатить до 28 июня, как и налог с обычной зарплаты.
2. Петров идёт в отпуск с 1 июля, отпускные ему необходимо перечислить не позднее 25 июня. Этот день попадает во второй расчётный период. Если выплатить отпускные 23-25 числа, НДФЛ с них нужно будет перечислить до 5 июля. В этом случае возникает необходимость подавать дополнительное уведомление до 3 июля.

Примечание: в ст. 136 ТК РФ сказано, что отпуск оплачивается не позднее чем за три дня до его начала. А вот на то, чтобы сделать выплату чуть раньше, нет никаких ограничений. Поэтому если отпускные Петрову выдать, скажем, 22 июня, то день выплаты уложится в первый расчётный период. Тогда второе уведомление представлять в инспекцию не придётся.

Если же работников много, будет гораздо сложнее подгонять под один период уплату НДФЛ с отпускных. Впрочем, при большом количестве сотрудников чётко планировать выплаты в любом случае затруднительно.

Примечание: подавать уведомления по ЕНП можно заранее, то есть ещё до окончания расчётного периода. Это стало возможно после появления новых кодов периодов и контрольных соотношений по уведомлениям — они приводятся в письме ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/931@. Теперь КС учитывают, что компания могла подать уведомление заранее.

В январе 2024 года такие «предварительные» уведомления не принимались – система ФНС выдавала ошибку. К счастью, эту недоработку быстро поправили.

Как использовать возможность подачи уведомления заранее? Например, если Петрову из примера выше выдать отпускные 24 июня, можно в тот же день сформировать два уведомления по НДФЛ:

• первое – с налогом за период с 1 по 22 июня, в него войдёт НДФЛ с зарплаты, выданной 5 и 20 июня;
• второе – с налогом за период с 23 по 30 июня, в нём будет НДФЛ с отпускных Петрова.

Такой подход оправдан, когда точно известно: других выплат физлицам до конца месяца уже не будет.

Сроки уплаты НДФЛ в 2024 году

Теперь о том, когда перечислять НДФЛ в 2024 году. С учётом переноса дней из-за выходных и праздников, в 2024 году платить налог нужно в следующие сроки.

Как в 2024 году посчитать отпускные и НДФЛ с них

Упрощённый алгоритм расчёта отпускных выглядит так:

1. Определяется расчётный период. Это 12 календарных месяцев перед тем месяцем, в котором работник идёт в отпуск. В примере выше Иванов уходит в отпуск в марте 2024, значит, расчётным будет период с 1 марта 2023 по 29 февраля 2024. Для Петрова, который уходит в отпуск в апреле 2024, расчётным будет период с 1 апреля 2023 по 31 марта 2024.
2. Определяется, весь ли расчётный период отработан без пропусков. Полностью отработанный период – это когда человек весь год до начала отпуска не пропускал работу, в том числе по болезни, а также не отдыхал. В таком случае средний дневной заработок (СрДнЗ) определяется так — ЗП за расчётный период / 12 / 29,3.
3. Этот пункт применяется, если в расчётном периоде были пропуски. Если их не было, нужно сразу переходить к следующему пункту.

   Чтобы определить СрДнЗ за не полностью отработанный период, нужно применить правила из Постановления правительства от 24.12.2007 № 922. Алгоритм расчёта представлен ниже.

   • Из выплат за расчётный период исключаются суммы, не связанные с платой за труд (например, материальная помощь в пределах 4 тыс. в год, выплата к юбилею компании и т.д.)
   • Определяется количество дней за полностью отработанные месяцы: К месяцев * 29,3 (К – количество).
   • Определяется количество дней за каждый частично отработанный месяц отдельно: (К дней в месяце — К пропущенных дней) * 29,3 / К дней в месяце.
   • Определяется общее количество дней: складываются дни за полностью и частично отработанные месяцы.
   • Определяется СрДнЗ – Сумма выплат / К дней.
4. Сумма отпускных выплат определяется по формуле – СрДнЗ * Количество дней отпуска.

Считаем НДФЛ

Налог на доходы физлиц с отпускных считают по общим правилам.

1. Определяется база по НДФЛ нарастающим итогом с 1 января расчётного года. В неё попадают доходы физлица, выплаченные этим работодателем по разным основаниям, в том числе и в связи с отпуском.
2. К базе применяются вычеты, если у работника есть на них право (п. 3 ст. 210 НК РФ). Типичный пример – вычеты на детей (пп. 4 п.1 ст. 218 НК РФ).
3. К получившемуся значению применяется налоговая ставка – 13% с базы до 5 млн рублей, 15% – с базы, превышающей 5 млн рублей.

Общая формула для расчёта НДФЛ с выплаты за отпуск по ставке 13% выглядит так:

(Облагаемые доходы с 1 января, включая сумму отпускных — Вычеты) * 13% — уплаченный НДФЛ

Пример

✐ Пример ▼

Работник Сидоров получает в 2024 году 80 000 рублей, его зарплата в 2023 году составляла 70 000 рублей. Иных сумм, кроме зарплаты, работодатель ему не выплачивал. Права на вычеты по НДФЛ у работника нет. С апреля 2023 года Сидоров не пропускал рабочие дни, в том числе не брал отпуск.

Нужно определить отпускные работника и НДФЛ с них при условии, что он идёт в отпуск с 15 по 28 апреля 2024 года. Расчёты представлены в таблице.

НДФЛ с больничного листа в 2024 году

Отпускные в 6-НДФЛ

Отпускные считаются полученными в день их выдачи, поэтому отражать сумму в 6-НДФЛ нужно по факту получения. Это касается и отпусков, которые переходят через год.

То есть сумму отпускных за январский отпуск, полученных в декабре, нужно отразить в 6-НДФЛ в декабрьских суммах. Она будет фигурировать в справке о доходах работника (Приложение к 6-НДФЛ) за прошедший год.

Мы рассказали, как и когда платить НДФЛ с отпускных в текущем году. Важно запомнить, что теперь ежемесячно два расчётных периода. И если выплата отпускных пришлась на второй период, придётся подавать второе уведомление по ЕНП в установленный срок.

Месяц бухгалтерского обслуживания в подарок