Изменения НДФЛ с 2025 года

С 2025 года повышаются ставки налога на доходы физических лиц – это утверждено законом № 176-ФЗ от 12.07.2024. С выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам свыше 2,4 млн рублей нужно будет перечислять больше налога, чем в 2024 году. Причём ставка будет прогрессивной – чем больше доход, тем она выше. Это также касается и индивидуальных предпринимателей на ОСНО. А вот участникам ООО повезло больше – для доходов в виде дивидендов условия более щадящие.

В этой статье мы собрали основную информацию о новых ставках и прочих изменениях по НДФЛ с 2025 года.

Прогрессивная шкала основной ставки

Основной считается налоговая ставка из п. 1 ст. 224 НК РФ. В 2024 году она представляет собой двухступенчатую шкалу:

• 13% с дохода до 5 млн рублей;
• 650 тыс. + 15% с дохода свыше 5 млн рублей.

Однако НДФЛ в 2025 году по ставке 15% будет взиматься с дохода не от 5 млн, а от 2,4 млн рублей. Кроме того, появятся новые диапазоны дохода, которым будут соответствовать более высокие ставки НДФЛ. Все подробности – в Таблице 1.

Таблица 1. Прогрессивная шкала основной ставки НДФЛ с 2025 года

К каким доходам резидентов применяется основная ставка

Основная ставка НДФЛ применяется к совокупности налоговых баз:

• Основная база. В нее входят все доходы физлица, являющегося налоговым резидентом РФ, кроме отдельных исключений. В 2025 году таких исключений станет больше, но о них расскажем чуть позже. В частности, в основную налоговую базу войдут выплаты работникам в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, доходы ИП на ОСНО, плата за аренду и проценты, выплаченные физлицам за полученные от них заёмные средства и многие другие доходы.
• База в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей.
• База в виде доходов, полученных участниками инвестиционного товарищества.
• База в виде прибыли контролируемой иностранной компании, включая фиксированную прибыль КИК.

Более подробно о том, что входит в совокупность налоговых баз, облагаемых по основной ставке, будет сказано в п. 2.1 ст. 210 НК РФ в редакции, которая вступит в силу с 1 января 2025 года.

Расчёт НДФЛ по основной шкале на примере

Коммерческий директор ООО «Бета» Пётр получает 5-го и 20-го числа каждого месяца выплаты в сумме 225 тыс. рублей, итого 450 тыс. рублей в месяц. Рассчитаем, сколько НДФЛ за работника нужно перечислить в 2025 году. Для упрощения представим, что весь год Пётр проработал полностью, не уходил в отпуск или на больничный, не получал каких-либо иных выплат, и вычеты по НДФЛ ему не полагались.

Расчёт налога за год

Суммарный НДФЛ за год подсчитать просто: достаточно взять выплату за весь год и применить к ней нужную формулу.

Доход Петра за год: 450 000×12 = 5 400 000 рублей.

Эта сумма попадает в третий диапазон (стр. 3 Таблицы 1). Значит, для расчёта годового налога применяем формулу: 702 тыс. + 18% с суммы свыше 5 млн рублей.

НДФЛ за 2025 год равен: 702 000 + (5 400 000 — 2 400 000) х 18% = 774 000 рубля.

Расчёт увеличения НДФЛ в 2025 году

Подсчитаем, как увеличился налог работника по сравнению с 2024 годом. Будем исходить из тех же условий: зарплата 450 000 рублей в месяц, никаких иных выплат нет.

В 2024 году НДФЛ с зарплаты свыше 5 млн рублей считается по формуле из п. 1 ст. 225 НК РФ: 650 000 + 15% с суммы свыше 5 млн. Для Петра расчёт будет такой:

650 000 + (5 400 000 — 5 000 000) х 15% = 710 000 рублей.

Разница между суммами налога за 2025 и 2024 годы равна: 774 000 — 710 000 = 64 000 рублей.

Таким образом, из-за увеличения ставки НДФЛ в 2025 году Пётр заплатил налога больше на 64 000 рублей.

Расчёт НДФЛ на дату удержания

Напомним, что налог на доходы физлиц считают и удерживают на дату каждой выплаты зарплаты, а её нужно платить минимум раз в полмесяца. Поэтому в году будет 24 периода, за которые нужно исчислить и удержать НДФЛ за физлицо. Это правило действует в 2024 году и остаётся неизменным далее.

В ООО «Бета» по условию примера зарплату выплачивают 5-го и 20-го числа. То есть именно на эти даты бухгалтер компании будет считать НДФЛ.

При этом зарплата признаётся доходом того месяца, в котором получена. То есть плата за труд во второй половине декабря 2024, которую Петру выдадут 5 января 2025, считается доходом января 2025 года.

Напомним сам механизм расчёта налога. Его считают нарастающим итогом: берутся доходы и вычеты с начала года, определяется сумма НДФЛ по соответствующей ставке, а затем она уменьшается на уже уплаченный в текущем году налог.

За первые 10 периодов, то есть с января по май, суммарная выплата Петру с начала года укладывается в первый диапазон – до 2,4 млн рублей. В первой половине июня она выйдет в диапазон 2,5-5 млн, а в первой половине декабря переступит порог 5 млн рублей. Поэтому расчёт НДФЛ нарастающим итогом будем делать так:

• за первые 10 периодов – по ставке 13% (стр.1 Таблицы 1);
• далее – по формуле 312 тыс. + 15% с суммы свыше 2,4 млн (стр. 2 Таблицы 1);
• за 2 последних периода – по формуле 702 тыс. + 18% с суммы свыше 5 млн (стр. 3 Таблицы 1).

Кроме того, нужно посчитать, сколько удержать с каждой выплаты. Эта сумма представляет собой разницу между двумя показателями:

• налогом, исчисленным за текущий период нарастающим итогом;
• налогом, уплаченным с начала года.

В нашем примере мы исходим из того, что все начисленные суммы бухгалтерия перечисляет своевременно. То есть сумма уплаченного с начала года налога равна той, которая рассчитана нарастающим итогом за предыдущий период. Поэтому чтобы посчитать, например, НДФЛ к удержанию 20 февраля, нужно из налога, посчитанного на эту дату нарастающим итогом, вычесть сумму, исчисленную на 5 февраля: 117 000 — 87 750 = 29 250 рублей (см. Таблицу 2).

Таблица 2. Расчёт НДФЛ за работника по данным из примера

Ставки для иных доходов

Для совокупностей налоговых баз в виде доходов, которые связаны с инвестициями и бизнесом, будет действовать двухступенчатая ставка:

• с базы до 2,4 млн рублей – 13%;
• с базы свыше 2,4 млн рублей – 312 тыс. рублей + 15% с суммы превышения.

Всего видов доходов, которые относятся к этой категории, более десятка. Например, это доход от продажи недвижимости и иного имущества (кроме ценных бумаг), от дивидендов при долевом участии, от операций с цифровыми финансовыми активами, ценными бумагами и деривативами. Подробнее об этом – в п. 6 ст. 210 НК РФ в его будущей редакции.

Есть доходы, которые будут облагаться по действующей сейчас ставке, то есть с базы до 5 млн рублей – 13%, свыше 5 млн рублей – 650 тыс. рублей + 15% от суммы превышения. Такая ставка будет применяться к совокупности баз:

• В виде выплат, связанных с СВО, мобилизованным, контрактникам, добровольцам, военнослужащим ФСБ, сотрудникам СК, противопожарной службы, прокурорам и некоторым другим категориям плательщиков (новый п. 6.1 ст. 210 НК РФ).
• В виде платы за труд лицам, работающим в районах Крайнего Севера и других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями (новый п. 6.2 ст. 210 НК РФ).

Наконец, сохранятся ставки НДФЛ для отдельных видов доходов:

• Призы и выигрыши в рекламных мероприятиях в части стоимости, превышающей 4000 рублей, облагается по ставке 35%.
• Экономия на процентах при получении заёмных средств на льготных условиях также облагается по ставке 35%, если сумма превышает установленные НК РФ лимиты.
• Проценты, полученные пайщиками кредитных и сельскохозяйственных кооперативов, облагаются по ставке 35% в случаях, определённых ст. 214.2.1 НК РФ.
• Доходы по облигациям с ипотечным покрытием и ипотечным сертификатам участия, выпущенным до 2007 года, облагаются по льготной ставке 9%.
• Для доходов по российским ценным бумагам (кроме дивидендов), учитываемым на счетах иностранных номинальных держателей, применяется ставка 30%, если информация о владельцах не раскрыта.

Изменение ставок НДФЛ для нерезидентов

Зарплата работников-нерезидентов, в том числе ВКС, а также прочие выплаты, связанные с трудовой деятельностью, в 2025 году будут облагаться налогом на доходы физлиц по основной прогрессивной шкале. К этой категории относятся и выплаты дистанционным работникам-нерезидентам.

Доходы нерезидентов в виде процентов по вкладам / остаткам на счетах в российских банках будут облагаться НДФЛ по ставке 15%.

Изменения по НДФЛ-вычетам

Налоговый вычет на первого ребёнка сохраняется на уровне 1 400 рублей. Далее размер вычета удваивается: 2 800 рублей на второго и 6 000 рублей — на третьего и каждого следующего ребёнка. Опекуны, попечители и приёмные родители детей-инвалидов до 18 лет, а также учащихся очно инвалидов 1 или 2 группы до 24 лет, смогут получить вычет в размере 12 000 рублей вместо прежних 6 000.

Право на детские вычеты будет сохраняться до тех пор, пока доход сотрудника не превысит 450 000 рублей за год, что на 100 000 рублей больше действующего сейчас лимита.

Работодатели будут предоставлять детский вычет автоматически, если у них уже есть сведения о детях сотрудника. При первичном оформлении вычета работник может (но не обязан) предоставлять подтверждающие документы. А вот при изменении обстоятельств, влияющих на вычет, сотрудник обязан уведомить работодателя и предоставить соответствующие документы.

Появится вычет в 18 000 рублей за успешную сдачу нормативов ГТО при условии прохождения диспансеризации в том же году. Работодатель может предоставить этот вычет единовременно за весь год, начиная с более поздней даты: получения значка ГТО или прохождения диспансеризации.

Кроме того, появится возможность переноса неиспользованных вычетов на другие налоговые базы.

Прочие изменения по НДФЛ

Также предусмотрены и другие изменения по НДФЛ:

• Субъекты РФ получают право повысить понижающий коэффициент с 0,7 до 1 при расчёте НДФЛ по сделкам с недвижимостью, если ФНС не располагает данными о цене сделки или она ниже кадастровой стоимости.
• При продаже бизнес-активов, включая доли и ценные бумаги, находившиеся в собственности резидента более установленного срока, доход не будет облагаться НДФЛ в пределах 50 млн рублей.
• Для индивидуальных предпринимателей и других лиц, обязанных декларировать НДФЛ, отменяется требование о раздельной уплате налога и авансовых платежей по разным ставкам.
• Пересматривается применение фиксированной суммы прибыли для расчёта НДФЛ по КИК. С 2025 года эта сумма будет зависеть от количества КИК, а не оставаться постоянной.
• Устанавливается обязанность физических лиц доплачивать НДФЛ по уведомлению налоговой инспекции в случае получения стандартных вычетов в большем размере, чем полагалось.
• Отменяется льгота по НДФЛ на доход от страховых выплат, превышающий сумму ранее внесённых взносов, по договорам добровольного страхования жизни.

Выводы

Итак, мы рассказали про НДФЛ с 2025 года и показали, как считать налог по новой основной шкале. В заключение несколько выводов:

• Из-за введённых изменений увеличится налоговая нагрузка на работников с высокой зарплатой, а также на ИП, применяющих ОСНО и получающих доход более 2,4 млн рублей в год.
• Если в компании работают учредители, то при расчёте налога нужно будет учитывать, что доходы в виде зарплаты и дивидендов – это разные базы, которые будут облагаться по разным шкалам ставок. К тому же для дивидендов ставки НДФЛ ниже, чем для зарплаты. Из-за этого может вырасти число споров с ФНС на предмет того, что компания выплачивает работникам, одновременно являющимся учредителями или акционерами, зарплату под видом дивидендов для снижения налоговой нагрузки.
• Из-за появления многоступенчатой основной шкалы, дополнительных шкал для других совокупностей налоговых баз и прочих изменений расчёт НДФЛ за работников станет сложнее, и работы у бухгалтеров явно прибавится.

Бесплатная консультация по налогообложению