НДФЛ для нерезидентов РФ

Налог на доходы в России платят не только граждане нашей страны, но и работающие здесь иностранцы. Узнайте, по какой ставке нужно начислять налог таким сотрудникам, как на это влияет статус налогового резидента РФ, и что меняется в 2024 году в части НДФЛ для нерезидентов.

Что влияет на размер НДФЛ

Среднестатистический сотрудник отечественной компании – россиянин, постоянно проживающий в РФ. Его зарплата облагается НДФЛ у работодателя по ставке 13%. Если же выплата такому работнику с начала года превысит 5 млн рублей, налог составит 650 тыс. рублей плюс 15% с суммы превышения.

Однако рынок труда становится всё более глобальным, и немалая часть российских работодателей нанимает иностранцев. В то же время благодаря развитию высоких технологий граждане России могут трудиться на отечественные компании дистанционно, проживая в других странах.

По какой ставке считать НДФЛ таким «нестандартным» сотрудникам? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно знать:

• признаётся ли человек налоговым резидентом РФ;
• работает ли он на территории РФ или за её пределами;
• гражданином какой страны он является.

Гражданин и налоговый резидент – понятия разные

Начнём с того, что налоговое резидентство не связано с гражданством. Оно определяется продолжительностью нахождения человека в России, а не тем, какая страна выдала ему паспорт.

Согласно положениям п. 2 ст. 207 Налогового кодекса, человек, находящийся в России более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, считается налоговым резидентом. Это касается всех – россиян, граждан любой другой страны, а также лиц без гражданства.

Например, иностранец, только что приехавший в Россию и устроившийся на работу – нерезидент. Однако он станет налоговым резидентом, если проведёт в стране 183 дня из последних 12 месяцев. Причём не обязательно находиться в РФ 183 дня подряд.

Гражданин России может потерять статус налогового резидента, если уедет из страны на продолжительное время. Действует то же правило – если он в течение 12 идущих подряд месяцев был за границей 183 дня и более, он перестаёт быть налоговым резидентом России.

Итак, налоговым резидентом может быть как россиянин, так и иностранец. А нерезидент может быть гражданином России или другой страны.

Общее правило таково: ставка НДФЛ для нерезидентов составляет 30%. Но есть масса нюансов, которые мы раскроем далее.

Место получения дохода

Налоговые резиденты платят НДФЛ от источников, находящихся как в РФ, так и за пределами страны. Если человек не является резидентом, он платит налог с доходов, полученных только от российских источников.

Подробно о том, какие источники дохода признаются российскими, а какие – нет, сказано в ст. 208 НК РФ. Если кратко, то вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в РФ – это доход от российского источника. А вот если эти трудовые обязанности выполняются за пределами нашей страны, то вознаграждение за это считается полученным не от российского источника.

Однако всё меняется, если речь о дистанционной работе.

Зарплата нерезидентов на удалёнке теперь облагается НДФЛ

С 01.01.2024 введено радикальное изменение в отношении сотрудников на удалёнке, находящихся за пределами РФ. По новым правилам (п. 6.2 ст. 208 НК РФ) считается, что они получают доход от российских источников, где бы фактически ни находились, если:

• работают на российскую компанию;
• работают на обособленное подразделение иностранной организации, зарегистрированное в РФ.

Важно: к вознаграждению, полученному за выполнение трудовой функции дистанционно, в том числе за границей РФ, применяется стандартная ставка НДФЛ: 13% с дохода до 5 млн и 15% — свыше этого лимита (новая редакция п. 3 ст. 224 НК РФ).

Это изменение важно для компаний, у которых есть штатные работники на удалёнке, находящиеся за пределами России, и вот почему.

Как было до 2024 года. Вознаграждение дистанционного сотрудника, покинувшего РФ, первое время облагалось НДФЛ по стандартной ставке 13% (15%). После утраты им статуса налогового резидента с его вознаграждения налог не взимался. Если же такой человек возвращался в РФ, то до восстановления статуса к его зарплате применялась ставка НДФЛ для нерезидентов, то есть 30%.

Как стало в 2024 году. Вознаграждение сотрудника, который работает дистанционно из-за границы на российскую компанию, теперь облагается налогом по ставке 13% (15%) вне зависимости от того, является он налоговым резидентом РФ или нет. Если работник вернётся, для него ничего не изменится – зарплата и дальше будет облагаться по той же ставке.

Обратите внимание: с 2025 года будет введено похожее правило для подрядчиков на ДГПХ, которые оказывают услуги, выполняют работы или предоставляют права использования результатов интеллектуальной деятельности дистанционно посредством российских ресурсов. С выплат им тоже нужно будет удерживать НДФЛ по ставке 13% (15%) вне зависимости от налогового статуса. Сейчас, если исполнитель не является резидентом РФ, такое вознаграждение не облагается налогом, так как считается полученным не от источников в России.

Если работник – нерезидент и иностранец

Итак, правила обложения доходов физлиц НДФЛ зависят не от их гражданства, а от налогового резидентства. Но есть исключения – случаи, когда для определения ставки налога имеет значение и то, гражданином какой страны является работник. Перечислим основные ситуации.

Работник из страны ЕАЭС. Граждане Беларуси, Армении, Казахстана, Кыргызской Республики трудятся в РФ на тех же основаниях, что и россияне. Для иностранных граждан из этих государств НДФЛ определяют по общей ставке 13% (15%).

В конце года нужно проверить, считается ли этот работник резидентом РФ. Если нет, налог следует пересчитать по ставке 30%. Однако если сотрудник не доработал до конца года, пересчитывать ему налог обязанности нет.

Иностранец на патенте. Если человек приехал из «безвизовой» страны, для работы в РФ он оформляет патент. Например, так следует поступать гражданам Азербайджана, Молдовы, Таджикистана, Узбекистана.

Правила приобретения патента приводятся в ст. 227.1 НК РФ. Его стоимость рассчитывается как 1200 * Коэффициент-дефлятор * Региональный коэффициент. В итоге в каждом регионе нужно заплатить разную цену. Например, в Подмосковье в 2024 году ежемесячный платёж составляет 7 500 рублей, а в Ханты-Мансийском автономном округе – 9 040 рублей.

Стоимость патента – это аванс по налогу на доход. Работодатель должен удерживать его по общей ставке 13% (15%). Уплаченный иностранцем фиксированный платёж можно вычесть из суммы налога, начисленного за тот же период. Если аванс больше, то он сгорит, так как на другой период не переносится.

Высококвалифицированный специалист (ВКС). Это гражданин любого иностранного государства с нужным опытом и навыками, подходящий под критерии из ст. 13.2 закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ о правовом положении иностранцев. Критерии преимущественно связаны с размером заработной платы. Выплата облагается по ставке 13% (15%).

Беженец. Если иностранный работник получил статус беженца либо временное убежище в РФ, вознаграждение за его труд облагается НДФЛ по стандартной ставке 13% (15%).

Если налоговый статус изменился

Если работник-нерезидент не подходит под исключения, то его зарплата облагается НДФЛ у работодателя по ставке 30%.

Проверять налоговый статус нужно ежемесячно. Если получилось, что иностранец стал резидентом, его следует уведомить об этом и пересчитать ему налог с начала года по ставке 13% (15%). Окончательную проверку и пересчёт делают по итогам года (письмо Минфина РФ от 12.12.2022 № 03-04-05/121297).

Возврат излишней суммы НДФЛ производит не работодатель, а инспекция (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Работник представляет туда декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие его резидентство.

Бывает и обратная ситуация: сотрудник-резидент стал нерезидентом. В этом случае налог нужно пересчитать по ставке 30% (письмо Минфина от 23.05.2023 № 03-04-06/46868).

Подведём итоги

• Ставка налога на доходы физлиц зависит не от гражданства, а от налогового статуса работника – является он резидентом РФ или нет. Если статус сменится, работодатель должен налог пересчитать.
• Нерезиденты, которые не попадают под условия применения стандартной налоговой ставки НДФЛ, платят налог по ставке 30%.
• Работники из стран ЕАЭС, иностранные сотрудники на патентах, ВКС, беженцы и некоторые иные нерезиденты платят подоходный налог по ставке 13% (15%).
• Релоканты, работающие на российские компании дистанционно и ставшие нерезидентами, в 2023 году не были обязаны платить налог. Но с 2024 года работодатели должны удерживать с выплат им НДФЛ по ставке 13% (15%).

Расчёт зарплаты и кадровый учёт