Налоговая реформа 2025: основные изменения

Со следующего года вступают в силу изменения в налоговом законодательстве, которые затронут деятельность бизнеса и обычных физических лиц. По сути, это настоящая налоговая реформа 2025 в России. Что известно об этом? 

Главное: вырастут ставки налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ; расширится перечень подакцизных товаров; на упрощенной системе начнут взимать НДС; регионы смогут увеличивать ставки в отношении дорогостоящей недвижимости и земельных участков.

Для налогоплательщиков, занимавшихся дроблением бизнеса, объявляется налоговая амнистия, с условием, что они добровольно перестанут пользоваться льготными ставками на спецрежимах.

Сейчас самое время заняться налоговым планированием и пересмотреть условия работы с контрагентами. Возможно, надо оценить квалификацию своего бухгалтера, а если плательщикам УСН предстоит переход на НДС, то ввести в компании систему электронного документооборота.

Законопроект о налоговой реформе был рассмотрен достаточно быстро, и теперь это утвержденный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024. Рассмотрим основные его положения тезисно, но в достаточно полном виде.

Упрощенная система налогообложения

Налоговая реформа 2025 УСН выражается в росте лимитов: по годовому доходу, доходу для перехода на упрощенку, численности работников, остаточной стоимости основных средств. Сравним их с условиями 2024 года.

**К значениям доходов будет применяться коэффициент-дефлятор

Повышенные ставки (8% для УСН Доходы и 20% для УСН Доходы минус расходы) отменяются. По основному налогу для упрощенцев оставили только стандартные ставки: 6% и 15% соответственно, с правом их снижения в регионах.

На этом хорошие новости для плательщиков УСН заканчиваются, потому что теперь на упрощенной системе надо будет платить НДС.

Однако на практике эти изменения коснутся только тех упрощенцев, чей годовой доход превышает 60 млн рублей. Именно на них распространяется новая обязанность по уплате НДС. Если годовой доход ниже 60 млн рублей, то от уплаты налога на добавленную стоимость предоставляется освобождение. Аналогичный порядок ранее был введен для плательщиков ЕСХН.

Важно: в первой редакции законопроекта предусматривалось, что для получения освобождения от НДС на УСН надо до 20.01.2025 года подать специальное уведомление. Но уже ко второму чтению это условие убрали, поэтому для упрощенцев с доходом не более 60 млн рублей в год освобождение предоставляется автоматически. Об этом сообщил Минфин.

Изначально налоговая реформа 2025 для ИП и организаций на УСН с годовым доходом до 60 млн рублей предполагала обязанность оформлять счет-фактуры с пометкой "Без налога". Однако позже был принят закон № 362-ФЗ от 29.10.2024 года, который внес изменения в статью 168 НК РФ и освободил упрощенцев, вписывающихся в лимит 60 млн рублей, от этой обязанности.

Условия уплаты НДС для упрощенной системы имеют свои особенности. Налогоплательщиков с доходами свыше 60 млн рублей разделят на две группы:

1. с доходами от 60 млн рублей до 250 млн рублей;
2. с доходами от 250 млн рублей до 450 млн рублей.

Первая группа сможет платить НДС по ставке 5%, вторая – по ставке 7%. Однако при уплате НДС по таким ставкам права на вычет входного налога не будет. При этом на УСН можно будет также работать с НДС на обычных условиях: с правом на вычет, но по ставкам 20% или 10%.

Если компания или ИП имеют право на ставку 5% или 7% (при соблюдении соответствующих лимитов по доходам), то выбранная ставка будет действовать 12 налоговых периодов подряд. Поскольку для НДС налоговым периодом является квартал, то речь идет о трех годах.

В первом чтении предполагалось, что выбор ставки в 5% или 7% должен предоставляться по заявлению, которое надо подать не позже 20.04.2025. Но ко второму чтению это условие тоже убрали.

Как ИФНС узнает о выбранной ставке по налогу на добавленную стоимость? Скорее всего, из первой декларации по НДС, которая будет сдана после вступления изменений в силу.

С учетом сказанного становится ясно, что надо заранее рассчитать налоговую нагрузку по разным ставкам НДС. Сравните сумму налога по ставкам 20% (10%) с учетом вычетов, которые можно учесть, с той суммой, которую надо будет платить по ставкам 5% или 7%, но без вычетов, и выберите выгодный для себя вариант.

Если у вас есть долгосрочные договоры с контрагентами, то при переходе на уплату НДС необходимо внести в них нужные изменения. Кроме того, администрирование налога на добавленную стоимость отличается от налога УСН, поэтому к этому надо подготовиться, не дожидаясь начала 2025 года.

НДФЛ

Прогрессивная шкала по налогу на доходы физлиц обсуждается давно. Частично она уже введена в действие, ведь с января 2021 года с дохода свыше 5 млн рублей в год НДФЛ платят по ставке 15% вместо стандартных 13%.

Но с 2025 года количество разных ставок по этому налогу вырастет до пяти. Вот как это выглядит.

Повышенные ставки применяются только к сумме превышения, а не ко всему доходу. Например, при доходе в 3,3 млн рублей налог взимается по ставке 13% с суммы в пределах 2,4 млн рублей, а ставка 15% применяется только к сумме в 900 тысяч рублей. Это касается не только работников, но и ИП на общей системе налогообложения, которые тоже платят НДФЛ.

По дивидендам, процентам с вкладов, продаже имущества (кроме ценных бумаг), некоторым другим доходам будет действовать двухуровневая шкала:

1. 13% с дохода в пределах 2,4 млн рублей;
2. 15% с дохода свыше 2,4 млн рублей.

Будут введены новые льготы по налогу, которые коснутся работников с детьми.

1. Во-первых, изменится размер стандартных вычетов, в зависимости от очередности детей.

   Количество детей *	Размер вычета в 2024 году	Размер вычета в 2025 году
   Первый ребенок	1400 рублей	1400 рублей
   Второй ребенок	1400 рублей	2800 рублей
   Третий и последующий ребенок	3000 рублей	6000 рублей

   *Учитываются дети в возрасте до 18 лет, а также до 24 лет, если они обучаются очно.
2. Во-вторых, вырастет предельный доход для детских вычетов: 450 тысяч рублей в год вместо нынешних 350 тысяч.
3. Во-третьих, родители с двумя и более детьми получат так называемый налоговый кэшбек: по итогам года они смогут вернуть 7% уплаченного НДФЛ. Правила возврата приводятся в законопроекте № 638814-8 «О ежегодной выплате работающим родителям, имеющим двух и более детей». Льгота распространяется только на семьи, в которых среднедушевой доход ниже 1,5 регионального прожиточного минимума.

Налог на прибыль

Налог на прибыль платят организации на общей системе налогообложения. Сейчас стандартный размер этой ставки составляет 20%, но с 2025 года она вырастет до 25%. При этом региональная часть ставки останется неизменной (17%), но вырастет федеральная часть – с 3% до 8%. Предполагается, что такая пропорция будет действовать вплоть до 2031 года, затем распределение будет таким: 18% региональная часть и 7% федеральная.

IT-компании, которые в 2024 году применяют ставку 0%, станут платить налог на прибыль по ставке 5%.

Для компенсации роста налоговой нагрузки бизнес получит право на федеральный инвестиционный вычет (в дополнение к региональному, который сделают бессрочным). Ожидается также, что коэффициент амортизации высокотехнологичного отечественного оборудования, НИОКР и НМА увеличат с 1,5 до 2.

Страховые взносы за работников

Для субъектов МСП, занятых в обрабатывающих производствах, изменят ставки страховых взносов за работников. В пределах полутора МРОТ общий тариф останется прежним (30%), но с выплат свыше этого ставка составит 7,6% (сейчас 15%).

Льгота не будет распространяться на производителей напитков, табачных изделий, металлургии, кокса и нефтепродуктов.

При этом должны соблюдаться условия:

• страхователь числится в реестре МСП;
• основной код ОКВЭД включен в раздел «Обрабатывающие производства»;
• доход от основного вида деятельности составляет не менее 70% за предшествующий год и это значение сохраняется в отчетные периоды.

Прочие платежи в бюджет

Но это не все изменения, которые повлечет за собой 2025 год. Чего ждать еще? Закон № 176-ФЗ достаточно большой, поэтому перечислим самые важные нормы.

• В перечень подакцизных товаров внесут фармацевтическую субстанцию этилового спирта, продукцию для курения, природный газ для производства аммиака. При этом будут применяться налоговые вычеты и нулевые ставки для производства некоторых товаров.
• Регионы смогут устанавливать повышенную ставку налога на дорогостоящее имущество организаций, облагаемого по кадастровой стоимости (свыше 300 млн рублей). Сейчас максимальное значение этого налога составляет 2%, его можно будет увеличить до 2,5%.
• Собственники земель, кадастровая стоимость которой превышает 300 млн рублей, больше не смогут рассчитывать на льготную ставку в 0,3%. Однако это не коснется участков сельхозназначения, земель, используемых для сельхозпроизводства, а также предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
• Изменится размер пошлины за некоторые юридически значимые действия, совершаемые Росреестром и ФАС. В частности, пошлина за регистрацию прав на недвижимость с кадастровой стоимостью более 22 млн рублей составит не менее 0,1% от цены сделки, но не более 1 млн рублей.
• Вместо курортного сбора муниципальные власти смогут вводить новый туристический налог. Ставка составит от 1% стоимости проживания в 2025 году с ежегодным ростом до 5% к 2029 году.

Налоговая амнистия

Если в деятельности налогоплательщика есть признаки дробления бизнеса, то изменения с 2025 года помогут избежать некоторых санкций. 

Под дроблением понимают «разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов».

По сути, бизнесу с признаками дробления предлагается оценить параметры своей деятельности, и если они не соответствуют условиям применения льготных налоговых режимов, добровольно перейти с 2025 года на общую систему налогообложения. При этом пересчитывать и доплачивать налоги или сдавать уточненную отчетность за 2022-2024 годы не потребуется.

Но если по признакам дробления уже открыто уголовное дело, ведутся следственные действия или административное производство, то на налоговую амнистию рассчитывать не стоит. Также не подпадают под амнистию фиктивные сделки, неправомерная подмена трудовых отношений гражданско-правовыми, участие в других налоговых схемах.

Минфин и ФНС неоднократно описывали признаки дробления в своих письмах. Последние разъяснения на эту тему выпущены совсем недавно -  в письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, но для полноценной оценки рисков рекомендуем обращаться к специалистам.

Приближается новый 2025 год, а вместе с ним – начало действия налоговой реформы. Время подготовиться к масштабным изменениям в налоговом законодательстве ещё есть. Всё ли вы сделали для комфортного перехода? Проверьте себя по нашему чек-листу.

Скачать чек-лист для подготовки к налоговой реформе

Бесплатная консультация по налогообложению