Налоговая амнистия по дроблению бизнеса 2024

Позитивным изменением налогового законодательства 2024 года власти называют амнистию по дроблению. Этот механизм должен позволить тем, кто в последнее время применял схемы с искусственным разделением бизнеса, избежать доначислений и санкций. Но при условии, что они выйдут из тени и станут платить налоги в полном объёме. Давайте разберёмся, что именно предлагается и для кого всё это предназначается.

Важно! ФНС выпустила методические рекомендации по налоговой амнистии для налогоплательщиков, в деятельности которых есть признаки дробления бизнеса. Ознакомиться с ними можно здесь.

Последние новости на данный момент таковы: налоговая реформа вместе с правилами амнистии по дроблению утверждена законом № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года (далее – закон). С того же дня он вступил в силу, исключая отдельные положения. Таким образом, механизм амнистии уже начал работать.

О дроблении

Представим компанию, которая в начале своего пути перешла на упрощённую налоговую систему. Шло время, бизнес рос, и вот на горизонте замаячила перспектива «слететь» с УСН из-за превышения лимита по доходу. А значит, платить НДС и налог на прибыль. Что делать? Долго не размышляя, собственники организуют ещё одну компанию на УСН и начинают проводить сделки через неё. Так вот, это будет расценено ФНС как дробление бизнеса.

Приведённый пример – один из самых простых вариантов. В действительности схем дробления множество. ФНС периодически приводит в своих письмах анализ практики судов по таким делам, например, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@. Одно из последних таких писем – от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@.

Важно! Под дроблением понимают искусственное разделение предпринимательской деятельности между несколькими формально отдельными организациями и / или ИП, которые фактически связаны и находятся под контролем управляющего центра – одного человека или группы лиц. Основная или единственная цель этого – уменьшить налоги (п. 1 ст. 6 закона).

Чаще всего, хотя и не всегда, снижение налогов при дроблении достигается за счёт применения специальных налоговых режимов. Забегая немного вперёд, скажем, что именно такие схемы могут попасть под амнистию. Если же дробление позволило компании экономить на налогах как-то иначе, а не через специальные режимы (например, применять налоговые льготы), то под амнистию такая схема не попадёт.

Государство считает дробление нарушением. Различные налоговые преференции предоставляются преимущественно малому бизнесу, чтобы поддержать его на старте. Но когда он переступает определённую черту своего развития, приходит время платить налоги, что называется, по полной программе.

Поэтому ФНС рассматривает искусственно разделённый бизнес как единое целое. Она объединяет доход разных структур, входящих в состав группы, а также иные показатели, например, количество работников или площадь торговых помещений (важно для ИП на ПСН). В итоге из нескольких «самостоятельных» компаний на спецрежимах складывается один большой бизнес. Исходя из этого ему доначисляют налоги и выставляют штрафы.

Что такое амнистия

Амнистия по дроблению бизнеса – неофициальный термин. Под ней подразумевается прекращение обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов за дробление, назначенных по ст. 119, 120 и 122 НК РФ (п. 2 ст. 6 закона). Амнистия может применяться только при определённых условиях:

• дробление происходило в 2022-2024 годах – в течение любого года из этого периода или нескольких лет;
• реализовалось через незаконное применение специальных налоговых режимов;
• было выявлено ФНС по итогам выездной налоговой проверки (ВНП);
• решение по результатам ВНП вступило в силу позже выхода закона № 176-ФЗ, то есть после 12 июля 2024 года.

Важно! Амнистия наступит только в том случае, если добровольно отказаться от дробления в 2025 и 2026 годах. Добровольный отказ означает, что нужно перестать искусственно делить бизнес: объединить доходы всех структур, а также прочие показатели, имеющие значение для применения спецрежимов, и начать считать налоги исходя из этого (пп. 2 п. 1 ст. 6 закона).

Добровольный отказ может быть частичным, но тогда и амнистия будет частичной. Это прописано в законе № 176-ФЗ (п. 8 ст. 6), но подробностей не приводится.

Примечание. Также ничего не говорится о том, нужно ли подтверждать добровольный отказ от дробления в 2025-2026 годах и как именно. Сказано лишь про 2024 год, но об этом чуть позже.

Из положений закона следует, что не получится рассчитывать на амнистию по дроблению, если:

• ВНП за годы с 2022 по 2024 не проводилась;
• решение по ВНП вступило в силу до 12 июля 2024 года;
• решение вышло позже, но схема не предполагала получения выгоды от спецрежимов;
• бизнес от дробления так и не отказался.

Как должна проходить амнистия

Механизм амнистии сложный, многоступенчатый, растянутый на несколько лет и предусматривающий разные варианты событий. Он охватывает периоды, которые уже позади, настоящее время и будущие годы.

Кратко этот процесс выглядит так: ФНС доначисляет бизнесу налоги за дробление в 2022-2024 годах вместе с санкциями, но пока ничего не взыскивает. Если налоговики увидят, что в 2025 и 2026 годы компания добровольно стала честно платить налоги, то за 2022-2024 годы платить ей ничего не придётся.

Однако у этого механизма много нюансов, поэтому нужно детально рассмотреть его этапы.

Этап 1

ФНС проводит ВНП за 2022-2024 годы, выявляет дробление и доначисляет налоги, считает пени и накладывает штрафы. Но решение налогового органа по проверке, если оно принято или должно вступить в силу после 12 июля 2024 года, автоматически приостанавливается. То есть сразу после ВНП ничего платить не придётся. При этом налогоплательщик сохраняет право на обжалование этого решения.

Примечание. Если проверка выявила и другие нарушения, не связанные с дроблением, то взыскания по ним должны быть указаны в акте проверки и решении ФНС отдельно. Доначисления и санкции по ним не попадают под амнистию, то есть их нужно будет в любом случае заплатить.

Также после выхода закона ФНС приостанавливает передачу материалов ВНП в следственные органы для решения вопроса о привлечении бизнесменов к уголовной ответственности. Это грозит, если за 3 года уклониться от уплаты налогов на сумму: для ИП – 2,7 млн рублей, для организации – 18,75 млн рублей. Обращаться в следственные органы по итогам проверки за 2022-2024 годы ФНС сможет, если только бизнес не попадёт под амнистию. И лишь после того, как приостановленное решение по ВНП за указанные годы вступит в силу.

Этап 2

В 2025 и 2026 годах бизнес либо продолжает применять схемы дробления, либо перестаёт это делать. ФНС же в это время наблюдает, начала ли компания платить налоги в полном объёме или нет. Если нужно, назначается ВНП – одна или несколько. Проверить 2025 год могут не позднее 2028 года, а 2026 – не позднее 2029 года.

Важно! Наступление амнистии за нарушения 2022, 2023 и 2024 годов зависит именно от того, будут ли проводиться ВНП за 2025 / 2026, и каковы окажутся их итоги.

Рассмотрим возможные сценарии.

1. Выездная проверка за 2025 / 2026 не назначалась. Это наиболее предпочтительный вариант для компании. При нём с 1 января 2030 года для неё наступает налоговая амнистия. То есть суммы, которые насчитала ФНС в связи с дроблением в 2022-2024 годы, платить не придётся.
2. Выездная проверка за 2025 / 2026 годы прошла, но дробления не выявила. Амнистия по проверке за 2022-2024 наступает в этом случае вместе со вступлением силу решения по ВНП за 2025 / 2026 годы. Если за этот период проведено несколько проверок, амнистия наступит вместе с последним решением по ним.
3. Компания отказалась от дробления только после того, как узнала о предстоящей ВНП за 2025 / 2026. Амнистия будет, но есть дополнительное условие – нужно добровольно отказаться от дробления не только в 2025-2026 годах, но и в 2024. Бизнес должен объединить доходы и другие параметры спецрежимов и пересчитать налоги за каждый год с 2024 по 2026. Получается, что сделать это нужно задним числом, а потом подать уточнённые декларации. При этом сценарии простят взыскания только за 2022 и 2023 годы.

   Важно! Отказаться от дробления за 2024 год нужно до того, как ФНС вынесет решение по проверкам 2025-2026 годов. Когда ФНС будет проводить камеральные проверки уточнёнок за 2024 год, она сможет запросить подтверждающие отказ от дробления документы (п. 9, п. 11 ст. 6).

4. Выездная проверка за 2025 / 2026 годы выявила, что дробление продолжилось. То есть компания от него не отказалась ни после первой ВНП, ни когда узнала о том, что будет вторая. Амнистии в этом случае не будет, и всё начисленное по итогам ВНП за 2022-2024 и 2025-2026 придётся уплатить. Решение по проверке периода 2022-2024 годов вступит в силу вместе с первым решением по проверкам 2025 / 2026 годов.
5. Организация закрывается / банкротится после решения по ВНП. Бизнес был проверен, установлено дробление, вынесено и приостановлено решение ФНС с доначислениями и санкциями. Но дальше компания работать не будет – она стала банкротом, ликвидируется по решению собственников или её закрывает ФНС. Амнистию этот факт не отменяет. Она произойдёт на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о признании компании банкротом и начале конкурсного производства, о её нахождении в процессе ликвидации или принятии решения о предстоящем принудительном закрытии.

Но ситуация изменится, если в результате ВНП выяснится, что в действительности дробление в 2025 и 2026 годах продолжается. Сменились только действующие лица. Причём это смена формальная – по факту контролирует бизнес тот же управляющий центр, которому была подконтрольная ликвидированная компания. Тогда ФНС потребует от лиц, которые формально управляют бизнесом в настоящее время, уплатить недоимки и санкции, начисленные закрытой организации по ВНП за 2022-2024 годы. То есть об амнистии в данном случае можно забыть.

Что делать бизнесу сейчас

Итак, государство предлагает отказаться от дробления, чтобы не платить повышенные налоги и штрафы, которые могут быть выставлены за 2022-2024 годы. Разберёмся, как быть с этой информацией.

Из п. 4 ст. 89 НК РФ следует, что в рамках ВНП деятельность за 2022 год могут проверить самое позднее в 2025 году, за 2023 – в 2026, а за 2024 – в 2027 году. Сейчас нельзя предугадать, будет ли ФНС проверять конкретную компанию за этот период или нет.

Можно лишь предполагать, что если схемы дробления практиковались, риск попасть под ВНП имеется. Если сейчас добровольно от дробления отказаться, в частности, перейти на ОСНО и платить налоги в полном объёме, то даже если проверка за 2022-2024 годы состоится и выявит дробление, можно будет рассчитывать на амнистию.

Примечание. В законе прямо не говорится о переходе на основной режим для амнистии. Речь идёт лишь о консолидации показателей, являющихся условием для применения спецрежимов — дохода, количества сотрудников или иных. Но по факту это означает именно переход на ОСНО, ведь если бы бизнес целиком попадал, скажем, под УСН, то делить его между несколькими «самостоятельными» структурами только ради экономии на налогах смысла бы не было.

Рекомендация. Поскольку из закона не совсем ясно, что считать подтверждением отказа от дробления, лучше узнать в своей налоговой, нужно ли им представлять какие-то документы. Или достаточно будет уведомления, которое подаётся при переходе на ОСНО (отказе от спецрежима).

Возможно, бизнес не захочет спешить с выходом из тени, а решит подождать итогов проверки за 2022-2024 годов, а потом – назначения ВНП за 2025 и 2026 годы. И только после этого решит отказаться от дробления задним числом. Тут реализуется сценарий амнистии № 3. Однако нужно учитывать, что в этом случае простят прегрешения за 2022 и 2023 годы, а доначисления и санкции за 2024 год придётся заплатить.

А ещё получается, что можно избежать взыскания за дробление, если закрыть организацию после вынесения решения по ВНП за 2022-2024 годы. Тогда должен реализоваться сценарий № 5. Но ликвидироваться придётся по-настоящему. Иначе заплатить начисленные суммы заставят того, кто формально управляет бизнесом сейчас.

Мы рассмотрели основные положения ст. 6 закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года, в которых описана амнистия за дробление бизнеса. В законе чётко прописаны не все моменты, и наверняка Минфин и ФНС будут давать разъяснения. На практике этот механизм мы увидим только спустя несколько лет, когда налоговые органы проведут выездные проверки за 2025 и 2026 годы.

Бесплатная консультация по налогообложению