НДС для УСН с января 2025 года

С 1 января 2025 года меняются правила работы на упрощённой системе налогообложения. Изменения утверждены законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ в рамках налоговой реформы. Некоторые нововведения можно считать положительными, потому что применять УСН сможет больше организаций и ИП.

Годовой лимит доходов вырастет до 450 млн рублей, а лимит для перехода на УСН до 337,5 млн рублей за девять месяцев (к показателям применяется коэффициент-дефлятор). Остаточная стоимость основных средств на УСН в 2025 году может достигать 200 млн рублей, средняя численность работников – 130 человек.

Кроме того, отменяются повышенные ставки: 8% на УСН Доходы и 20% на УСН Доходы минус расходы. Они применялись при достижении дохода в 150 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора в 2024 году это значение составляет 199,35 млн рублей). С 1 января 2025 года на упрощённой системе останутся только базовые ставки – 6% и 15% соответственно, с возможностью их снижения в регионах.

Но есть и существенный минус – упрощенцы будут платить НДС, однако коснётся это далеко не всех.

Кто получит освобождение от НДС

Сначала хорошие новости - в 2025 году освобождение от НДС при УСН получат действующие организации и ИП, если их доход за прошлый год не превысит 60 млн рублей. При совмещении налоговых режимов учитывается общий доход.

Для новых организаций (зарегистрированных ИП) освобождение действует с момента государственной регистрации и до тех пор, пока полученный в течение года доход не достигнет 60 млн рублей.

Если лимит превышен, то с первого числа следующего месяца упрощенец теряет право на освобождение от НДС и должен исполнять все обязанности плательщика этого налога.

Самостоятельно заявлять об освобождении от НДС не надо, хотя в первой редакции законопроекта предполагалось, что сообщить об этом необходимо не позже 20 января 2025 года. Но потом законодатели решили, что освобождение будет применяться автоматически, поэтому никаких заявлений подавать не потребуется.

Таким образом, будут платить НДС те упрощенцы, чей доход превысит 60 млн рублей в год. Аналогичный порядок уже несколько лет действует на другом специальном налоговом режиме – ЕСХН.

Добавим также, что в статье 149 НК РФ перечислены операции, полностью освобождённые от уплаты НДС. Среди них:

• реализация некоторых медицинских изделий и услуг;
• услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования;
• ритуальные услуги и работы;
• уход за больными, инвалидами, пожилыми людьми, детьми и др.;
• продажа долей в уставном капитале;
• реализация цифровых финансовых активов;
• выполнение некоторых НИОКР.

Обратите внимание, что независимо от размера дохода, НДС при УСН в 2025 году продолжат платить в прежнем порядке:

• при ввозе товаров на территорию РФ;
• налоговые агенты по НДС, например, при аренде государственного и муниципального имущества (полный перечень есть в статье 161 НК РФ);
• при осуществлении операций по договорам простого товарищества и доверительного управления.

Ставки НДС на УСН с 2025 года

Если есть основания полагать, что компания или ИП с 2025 года должны будут платить налог на добавленную стоимость (годовой доход превышает или превысит 60 млн рублей), то необходимо определиться с размером налоговой ставки.

Ставки НДС для УСН в 2025 будут зависеть от размера дохода, а также от желания/возможности налогоплательщика получить вычет по этому налогу.

Возможны следующие варианты:

• по общей ставке 20% (10%) с правом применения вычетов;
• по льготным ставкам 5% или 7%, но без права на вычет (при этом входящий НДС можно будет включать в расходы на УСН Доходы минус расходы).

✐ Примечание: выбор общей ставки 20% или 10% зависит от категории товаров и услуг. В частности, ставка 10% применяется при реализации многих продовольственных товаров, медицинских изделий, товаров для детей (п. 2 статьи 164 НК РФ).

Платить НДС по общим ставкам можно при любом уровне доходов, а для применения льготных ставок необходимо соблюдать следующие лимиты:

• для ставки 5% - не более 250 млн рублей в год;
• для ставки 7% - от 250 млн рублей до 450 млн рублей в год.

Лимиты будут индексироваться на ежегодный коэффициент-дефлятор.

Важно: льготные ставки в 5% и 7% нельзя применять при ввозе товаров в РФ, а также с межценовой разницы при продаже некоторых товаров и имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС.

Для удобства соберём ставки НДС для УСН в 2025 году в таблицу

Важно: выбранная льготная ставка НДС с 2025 должна применяться 12 налоговых периодов подряд. Для налога на добавленную стоимость налоговым периодом является квартал, поэтому уплата по выбранной ставке фиксируется на три года (при соблюдении лимитов доходов). Подавать уведомление о выборе льготной ставки не требуется.

Отчётность для плательщиков НДС

Если организация или ИП при УСН с 2025 года станет платить НДС, то необходимо оформлять счёт-фактуры, вести книги покупок и продаж и ежеквартально сдавать декларацию (не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом).

Налогоплательщики, которые получат освобождение от НДС, то есть при доходе до 60 млн рублей, должны будут оформлять счёт-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)». Об этом сказано в п. 5 ст. 168 НК РФ. При этом они также должны вести книгу продаж, чтобы контролировать соблюдение лимита доходов.

Декларации по НДС им сдавать не требуется, за исключением выставления счёт-фактуры с выделенным налогом и исполнения обязанностей налогового агента.

Как подготовиться к НДС на УСН

Поскольку плательщиков УСН переводят на НДС с 1 января 2025 года, к этому необходимо заранее подготовиться.

Важно: декларации по НДС сдают только в электронном виде по каналам телекоммуникационной связи (п. 5 статьи 174 НК РФ). Если в компании ещё не внедрён электронный документооборот, самое время этим заняться.

Даже если вы точно знаете, что не превысите годовой лимит дохода в 60 млн рублей, поэтому не будете платить НДС, всё равно придется оформлять счёт-фактуры. Правда, здесь есть нюансы, потому что счёт-фактура предназначена для получения вычета по НДС, а обычным покупателям (клиентам) – физлицам это не требуется. При этом в книгу продаж надо вносить данные на основании бухгалтерской справки или сводной счёт-фактуры (см. письмо ФНС от 24.08.2021 № 3-1-11/0122@).

Если же из размера доходов предполагается, что вы будете платить НДС, важно правильно выбрать ставку налога. Для этого надо провести налоговое планирование, то есть рассмотреть несколько вариантов фискальной нагрузки.

• Выясните, по какой ставке НДС будут работать ваши контрагенты, а также определите для себя, какую долю входящего налога вы сможете учесть. Затем сравните суммы налога к уплате в бюджет по общим и льготным ставкам. Например, если доля входящего НДС по ставке 20% составит 75%, то сумма налога к уплате окажется такой же, как по ставке 5%, но без права на вычет. Если доля входящего НДС составит 70%-65%, то выгоднее применять льготную ставку, а если доля выше 75%, то общую.
• На окончательную налоговую нагрузку будет также влиять ставка УСН. Возможно, организация или ИП применяет региональную ставку, которая ниже стандартных 6% или 15%, тогда влияние ставки НДС будет другим. Имеет значение и объект налогообложения на УСН: «Доходы» или «Доходы минус расходы».
• Составляя договоры на 2025 год, включайте НДС в цену продаж. Если у вас уже заключены долгосрочные контракты, то подготовьте и подпишите дополнительные соглашения, учитывающие последние изменения.
• Убедитесь, что лица, отвечающие за ведение учёта в вашей компании, обладают достаточной квалификацией и хорошо разбираются в администрировании НДС.

Итоги

• Все организации и ИП на УСН с 2025 года признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 72 ст. 2 закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
• Автоматическое освобождение от уплаты НДС получают организации и индивидуальные предприниматели на УСН с 2025 года, если их доходы за прошлый год не превышают 60 млн рублей, а также вновь зарегистрированные юридические лица и ИП.
• Если доходы упрощенца не позволяют ему рассчитывать на освобождение от НДС, необходимо выбрать, по какой ставке платить налог на добавленную стоимость: по общим ставкам (20% либо 10%) с правом на вычет или по льготным ставкам 5% либо 7%, но без права на вычет входящего НДС.
• Повышенные ставки на УСН отменяются, применяются только стандартные: 6% для объекта «Доходы» и 15% для объекта «Доходы минус расходы». Субъекты РФ вправе, как и раньше, снижать эти ставки на своей территории до 1% и 5% соответственно.
• Чтобы введение НДС для упрощёнки произошло максимально безболезненно, необходимо провести налоговое планирование с расчётом фискальной нагрузки по разным ставкам и с учётом размера входящего налога.
• Те, кто платит НДС на УСН с 2025 года, будут сдавать квартальные декларации, вести книги покупок и продаж, оформлять счета-фактуры, то есть выполнять все обязанности плательщика налога на добавленную стоимость.
• Если от НДС получено освобождение, то есть уплата этого налога не предусмотрена, надо оформлять только счёт-фактуры и вести книгу покупок.

Месяц бухгалтерского обслуживания в подарок