Один из элементов финансовой отчётности – отчёт об изменениях капитала (ОИК). Что представляет собой эта форма, кто обязан её направлять в ФНС и как её сформировать?
Кто подаёт отчёт об изменениях капитала
Бухгалтерскую отчётность должны сдавать все организации, в том числе коммерческие. Индивидуальные предприниматели от неё полностью освобождены. Вместе с тем субъекты малого бизнеса, НКО и участники проекта «Сколково» вправе представлять эту отчётность в упрощённой форме. В её состав входит баланс и отчёт о финансовых результатах.
Получается, что малые предприятия, которые отчитываются упрощённо, отчёт об изменении капитала подавать не должны. Однако при необходимости они могут формировать отчётность и в стандартном составе. В таком случае рассматриваемый отчёт сделать придётся.
К тому же некоторые компании из категории малого бизнеса не имеют права формировать отчётность в упрощённом порядке. Список запретов на упрощённую отчётность приведён в п. 5 ст. 6 закона № 402 о бухучёте. В частности, это организации микрофинансирования и компании, для которых обязателен внешний аудит. Они подают отчётность в полном составе, и среди прочего формируют ОИК. Отчёт об изменениях капитала состоит из трёх разделов. Далее рассмотрим все разделы подробнее.
Форма и структура отчёта
Форма отчёта утверждена приказом № 66 Минфина РФ (Приложение № 2) от 2 июля 2010 года, в котором приводятся все формы бухотчётности.
Отчёт об изменениях капитала состоит из следующих разделов:
- движение капитала;
- корректировки;
- чистые активы.
Движение капитала
Первый раздел отчёта об изменениях капитала состоит из таблицы, в которой отражаются данные о собственном капитале компании. Для формирования раздела I потребуется информация по бухгалтерским счетам. Каким именно, указано ниже. Период – отчётный год и два предыдущих.
По строке 3100 отражают остаток по счетам с 80 по 84 на конец позапрошлого года по отношению к отчётному. При формировании ОИК за 2023 год в этой строке будут показатели на 31 декабря 2021 года. Круглые скобки в графе «Собственные акции...», как и в других ячейках таблицы, заменяют знаком минус, то есть значение в них вычитается. Показатели строки 3100 должны увязываться со строками баланса (Таблица 1).
Таблица 1. Взаимосвязь между строками ОИК и балансом
По строке 3210 отражают увеличение по кредиту счетов 80-84 за предыдущий перед отчётным год. При формировании отчёта за 2023 год тут будут отражены показатели за 2022 год.
Далее делается расшифровка: в блоке строк 3211-3216 отражают отдельные элементы, за счёт которых увеличился капитал. Например, чистую прибыль или положительный результат переоценки имущества. Данные берутся из оборотов по кредиту соответствующего счёта. Из этих строк видно, как вырос собственный капитал за предыдущий год по сравнению с предшествующим и за счёт каких ресурсов.
- В графы строки 3220 вносят уменьшение по дебету счетов 80-84 за прошлый год. В строках 3221-3227 указывают конкретные суммы, которые уменьшили собственный капитал. Например, убыток (3221) или выплаченные дивиденды (3227).
- По строкам 3230 и 3240 отражают изменение резервного и добавочного капитала. Считают показатель так: 3210 — 3220 по соответствующей графе.
- По строке 3200 отражают величину капитала на конец года перед отчётным. Показатели граф считают так: 3100 + 3210 — 3220.
- Значения строки 3200 по графам должны соотноситься со строками баланса за 2022 год, как это показано в Таблице 1.
По тому же принципу заполняют строки таблицы с 3310 до 3340. Только здесь отражается увеличение и уменьшение капитала за отчётный год. То есть в отчёте за 2023 год в этом блоке будут сравниваться данные счетов с 80 по 84 за 2023 и 2022 годы. Размер капитала на 31 декабря отчётного года (3300) считается так: 3200 + 3310 — 3320.
В завершение нужно проконтролировать верное соотношение показателей строки 3300 ОИК и баланса за отчётный год. Данные по графам этой строки должны быть равны показателям балансовых строк из Таблицы 1.
Раздел корректировок
Из-за исправления ошибок в бухгалтерской отчётности за предыдущие годы или корректировки учётной политики исторические показатели могут не увязаться с текущими. Так вот, чтобы обеспечить их соответствие, данные за прошлый год иногда приходится подправлять. В этом случае нужно заполнить раздел II, отражающий суть такой корректировки. Если ничего исправлять не нужно, то и раздела не будет.
- В разделе II фигурируют показатели за два последних года перед отчётным. При формировании отчёта за 2023 год в первой графе, предназначенной для отражения цифр, будут показатели на конец 2021 года, в двух следующих – изменение за 2022 год (отдельно за счёт чистой прибыли и за счёт иных факторов), в последней – показатели на конец 2022 года.
- По строке 3400 отражают капитал до корректировки из строк 3100 и 3200 Раздела «Движение капитала».
- По строке 3410 показывают изменение капитала за прошлый год из-за корректировки учётной политики. В графе «за счёт чистой прибыли...» отражают данные со счёта 84, в графе «за счёт иных факторов» – со счетов 80-83. По такому же принципу указывают данные в строке 3420, с той лишь разницей, что тут отражают изменение капитала в связи с исправлением ранее допущенных ошибок.
- По строке 3500 отражают скорректированные данные на конец двух предыдущих лет. Показатели строк 3410 и 3420 складываются с показателем строки 3400 или вычитаются из него – это зависит от направления корректировки (плюс или минус).
- Строки 3401-3501 показывают, как была скорректирована нераспределённая прибыль (убыток) из-за изменений учётной политики (строка 3411) и / или из-за ошибок (строка 3421). Аналогично строки 3402-3502 отражают ту же информацию по всем прочим составляющим частям собственного капитала, кроме прибыли. Блоки строк 3401-3501 и 3402-3502 заполняют по тем же правилам, что и 3400-3500.
Чистые активы
В таблице этого раздела единственная строка. В ней отражают стоимость чистых активов организации на 31 декабря отчётного года и двух предыдущих лет. Расчёт стоимости чистых активов делается на основе данных бухгалтерской отчётности в порядке из приказа Минфина России от 28.08.2014 № 84н.
Чистые активы организации – важный показатель для анализа. Он представляет собой разницу между тем, что есть у компании, то есть стоимостью её имущества, и тем, что она должна заплатить, то есть её обязательствами. Это сумма, которая останется у владельца бизнеса, если он прямо сейчас продаст всё имущество фирмы, погасит кредиты, выплатит налоги, рассчитается с контрагентами и закроет прочие свои обязательства.
Мы рассказали об отчёте об изменениях капитала, его форме и правилах составления. В заключение отметим, что строки перед таблицей на первой странице нужно заполнить так же, как в балансе или отчёте о финансовых результатах. Укажите отчётный год, название компании, её организационно-правовую форму, ОКВЭД основной деятельности, а также коды статистики.
Мы не гарантируем бесплатных ответов по сложным кейсам.