Учетная политика организации и ИП

В каждой бухгалтерии должна быть учётная политика. Если она не сформирована, не всегда понятно, как именно следует отразить операцию, учесть затраты, рассчитать налоги. А это может привести к серьёзным ошибкам и большим штрафам.

Что такое учётная политика и откуда она берётся

Учёт ведётся в строгом соответствии с нормами законодательства. Казалось бы, простора для творчества здесь нет. Однако по отдельным вопросам законы всё же предлагают несколько возможных решений. И компания должна выбрать, какое из них будет применять.

Например, в бухучёте запасы при их выбытии могут быть оценены одним из трёх методов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО). К примеру, в ООО «Берёзка» выбрали метод по средней себестоимости и закрепили это в учётной политике. Теперь и бухгалтеру, и инспектору ФНС всё будет понятно.

Важно: учётную политику нужно сформировать и для бухгалтерского, и для налогового учёта. Это могут быть два самостоятельных документа, но небольшие организации часто делают один и включают в него два раздела.

Определение бухгалтерской учётной политики даётся в ПБУ 1/2008, утверждённом приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н. Это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Что такое учётная политика для целей налогового учёта, сказано в ст. 11 Налогового Кодекса РФ. Это выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов / расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных фактов финансово-хозяйственной деятельности.

Важно: учётная политика организации (УП) – это некий свод правил бухгалтерского и налогового учёта для конкретной компании. В ней фиксируются способы ведения учёта, которые выбираются исходя из допустимых вариантов, предусмотренных законодательством.

Над этим сводом правил работает главбух или кто-то другой, на кого возложена функция ведения бухучёта. Руководствоваться при этом нужно регулирующими актами – ПБУ 1/2008 и другими стандартами, а по части налогового учёта – Налоговым кодексом РФ.

А нужна ли учётная политика ИП? Бухгалтерская – нет, ведь предприниматели не ведут бухгалтерию. А вот налоговая – вполне. За её отсутствие не оштрафуют, но проблемы могут ожидать стандартные – споры с ФНС, доначисления и санкции.

Учётная политика по бухгалтерскому учёту

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008, при формировании бухгалтерской УП целесообразно утвердить перечисленные ниже положения.

Рабочий план счетов бухгалтерского учёта. Это перечень всех бухгалтерских счетов, которые организация будет использовать для учёта своих операций. Счета определяют, как они будут классифицироваться и регистрироваться.

Формы первичных учётных документов, регистров и внутренних отчётов. Первичные учётные документы фиксируют все хозяйственные операции и являются основой бухгалтерского учёта. Организация может разработать собственные формы или применять унифицированные бланки.

Например, в УП можно указать: «Используются первичные учётные документы, составленные по унифицированным формам, утверждённым органами государственной статистики. Отчётность сдаётся по упрощённым формам, утверждённым приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н».

Положение об инвентаризации. Закрепляют периодичность инвентаризации, если она проводится чаще, чем того требует закон. Для обязательной инвентаризации можно обозначить период проведения и указать, что точное время, состав комиссии и проверяемых объектов каждый раз определяется приказом руководителя.

Способы оценки активов и обязательств. Пример: «Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, амортизация начисляется линейным методом. При выбытии запасы списываются по средней себестоимости».

Правила документооборота и применяемые технология. Пример: «Бухучёт ведётся автоматизировано в программе 1С:Бухгалтерия».

Порядок контроля за хозяйственными операциями. Достаточно указать, кто в компании за это отвечает.

Другие положения. Выше перечислены лишь базовые пункты учётной политики. В ПБУ 1/2008 прямо сказано, что она может включать другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта. Примеры таких положений: о промежуточной отчётности, о формировании резервов, о критерии существенности. В бухучёте немало вопросов с несколькими вариантами правильных ответов, и перечислить всё в рамках статьи невозможно.

При формировании УП важно учитывать следующие требования:

1. Полнота – все операции компании должны быть отражены в бухгалтерском учёте.
2. Своевременность – операции должны отражаться вовремя.
3. Осмотрительность – скорее нужно быть готовым признать расходы и обязательства, чем доходы и активы.
4. Приоритет содержания перед формой – важна экономическая суть операций, а не их юридическая форма.
5. Непротиворечивость – данные аналитического учёта должны совпадать с данными синтетического учёта.
6. Рациональность – учёт должен быть экономически обоснованным и не слишком затратным.

Учёт конкретного объекта ведётся способом, установленным федеральным стандартом бухучёта. Если таких способов несколько, организация выбирает один из них и отражает его в своей УП. В неё нужно включать только те положения, которые компания будет использовать в своей деятельности. Не стоит переписывать все нормы из стандартов бухучёта и добавлять пункты на всякий случай.

Если по какому-то вопросу учёта не установлены способы его ведения, организация разрабатывает способ сама, исходя из требований законодательства и стандартов. Опираться нужно последовательно на международные стандарты финансовой отчётности (МФСО), федеральные и отраслевые стандарты бухучёта по аналогичным вопросам и рекомендации в области бухучёта.

Учётная политика для целей налогового учёта

Принцип формирования учётной политики для налогового учёта тот же: включаются только те положения, которые компания будет применять на практике, выбираются и описываются конкретные методы учёта.

Прежде всего указывают общие данные – налоговый режим, ответственное лицо, способ ведения (в электронном виде, в определённой программе или сервисе), порядок документооборота. Далее в зависимости от выбранного режима прописывают особенности учёта в целях того или иного налога.

Если компания применяет ОСНО, в налоговой УП нужно раскрыть детали:

• По налогу на прибыль. Это состав прямых и косвенных расходов, метод учёта доходов и расходов (начисления или кассовый), метод амортизации, создаваемые резервы, способы оценки сырья и материалов, покупных товаров, незавершённого производства и другое.
• По НДС. Правила раздельного учёта, момент определения налоговой базы, положение о допуске правила 5% (критерий существенности) и другие важные нюансы.

На УСН налоговая учётная политика будет гораздо проще. В ней указывают объект налогообложения (Доходы или Доходы минус расходы), налоговую ставку и то, каким способом ведётся КУДиР. Если используются какие-то иные регистры учёта, это тоже прописывают в УП и прикладывают их формы.

Плательщикам на УСН Доходы минус расходы кроме перечисленного выше рекомендуется указать, что:

• налоговая база уменьшается на сумму убытка, полученного в течение 10 последних лет;
• в расходы включается разница между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным по общим правилам, и за счёт этих расходов может быть увеличен переносимый на будущие периоды убыток;
• покупные товары оцениваются при их списании по выбранному методу (по стоимости единицы, по средней или ФИФО) и некоторые другие положения.

Организации на ЕСХН часто применяют освобождение от НДС согласно ст. 145 НК РФ. Это правило и связанные с ним особенности также прописываются в УП для налогового учёта.

Утверждение учётной политики

Когда все правила готовы, их необходимо оформить в виде документа, который утверждает руководитель организации своим приказом. Новые компании должны утвердить бухгалтерскую УП в течение 90 дней с даты регистрации. Её действие начинается с момента создания юрлица. Для налоговой политики жёстких сроков утверждения нет, но важно, чтобы она была принята до окончания первого отчётного периода.

Если у компании есть филиалы или представительства, вся УП распространяется и на них.

Важно: учётная политика – внутренний документ организации. Не нужно представлять его в налоговые или другие государственные органы. Однако она должна быть готова к предъявлению в случае проверки. Кроме того, в пояснительной записке к балансу следует раскрыть основные моменты УП организации.

Изменение и дополнение

Утверждённая УП применяется из года в год. Однако со временем многое меняется, особенно законодательство. И учётная политика также изменяется и дополняется.

Как дополнить

Если раньше не было каких-то операций, а теперь они есть, то УП можно дополнить. Например, компания приобрела своё первое основное средство, и теперь нужно прописать правила его амортизации.

И налоговую, и бухгалтерскую политику в таком случае можно дополнять сколько угодно раз. Это допустимо в любое время.

Как изменить

Изменение в учётную политику можно внести при определённых обстоятельствах.

• Бухгалтерская УП. Меняется, если изменились законы или существенные условия хозяйственной жизни (реорганизация, новый вид деятельности) или компания разработала новый способ ведения бухучёта. Применяться новые положения будут с начала следующего года.
• Налоговая УП. Если компания решила изменить методы учёта, это можно сделать с начала очередного года. Если же корректировка вызвана законодательными новшествами, изменить УП можно и в середине года.

Кратко о важном

Отсутствие учётной политики может дорого обойтись бизнесу. Ведь если конкретные методы учёта не закреплены, значит, они применяются безосновательно. ФНС может оспорить их применение, пересчитать налоги и оштрафовать за нарушения.

Учётная политика разрабатывается под конкретную организацию, универсальных решений тут нет. Если же действовать наобум – сформировать её, не понимая всех тонкостей, или взять за образец документ из интернета, едва ли удастся сделать всё правильно. В бухгалтерском и налоговом учёте слишком много нюансов. Поэтому составлять учётную политику должен опытный профессионал.

Бесплатная консультация по налогообложению