Как ИП на патенте уменьшить налог на страховые взносы

ИП на патенте вправе уменьшить свой налог на взносы и некоторые другие суммы. Однако в прошлом году эти правила кардинально изменились. Отчисления на страхование по-прежнему можно зачесть, но делать это нужно иначе. В этой публикации расскажем, как снизить стоимость патента на страховые взносы в 2024 году.

На что можно снизить налог при ПСН

Патентная система отличается от остальных тем, что налог берётся не с реального, а с потенциально возможного дохода предпринимателя (ПВД). Его размер устанавливают региональные власти. При этом фактические доходы ИП не принимаются во внимание.

Также не играют роли при расчёте налога и расходы ИП на ПСН, однако не все. На некоторые из них можно уменьшить сумму патента. Список таких расходов мы собрали в таблице (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Таблица. На какие суммы ИП может уменьшить стоимость патента

Итак, вычесть из цены патента можно страховые отчисления и больничные пособия. Но далее для простоты будем называть всё это взносами, подразумевая все суммы, которые можно включить в вычет.

Примечание. До 2023 года возможность снижения налога на ПСН чётко привязывалась к факту их уплаты. То есть можно было снизить цену патента на сумму, которую ИП фактически уплатил к этому моменту в текущем году. При этом не имело значения, к какому периоду относились взносы. Например, можно было включить в вычет уплаченный в текущем году долг по страхованию ИП за себя, образовавшийся за прошлый год.

Важно: с 2023 года предприниматель может снизить налог на ПСН на страховые отчисления за себя, подлежащие уплате в том же календарном году, в котором действует патент.

Из нового правила следует два важных обстоятельства:

1. Можно включать в вычет взносы ИП за себя в части, срок перечисления которой приходится на тот же год, что и патент.
2. Можно снизить цену патента до того, как эта часть отчислений будет фактически переведена на ЕНС.

В отношении сумм на обязательные и добровольное страхование работников, а также выплат по листкам нетрудоспособности, правила остались прежними. На эти расходы можно снизить налог на ПСН только после фактического перечисления денег.

Что можно включить в вычет в 2024 году

Теперь подробно разберём, как уменьшить патент на страховые взносы в текущем году.

Изменив порядок зачёта, законодатели установили предпринимателям некий переходный период, в течение которого действуют послабления. Ведь правила уменьшения стоимости патента изменили в середине 2023 года практически без предупреждения, и это стало сюрпризом для бизнеса.

Сейчас действует такое исключение: если после 31.12.2022 предприниматель перечислил суммы на собственное страхование за периоды, истекшие до начала 2023 года, то на них можно снизить налоги за 2023-2025 годы (пп. 3 п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Например, ИП по какой-то причине не заплатил фиксированные взносы за себя в 2022 году. На начало 2023 года у него образовался долг. Погасил он его только в феврале 2023 года. Если бы не было переходного периода, уплаченную сумму нельзя было использовать для уменьшения стоимости патента в 2023, ведь она относилась к 2022 году. Но правило из пп. 3 п. 1 ст. 346.51 НК РФ даёт предпринимателю возможность использовать сумму задолженности для снижения стоимости патентов за 2023, 2024 или 2025 годы.

В прошлом году ФНС дала пояснение для ИП на ПСН в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@. Она разрешила предпринимателям определиться, как использовать переменную часть взносов за себя в размере 1% от дохода за 2023 год свыше 300 000 рублей. ИП могли использовать эту сумму для вычета в 2023 году полностью или частично или оставить на 2024.

По переменной части отчислений 2024 года такого пояснения нет. Поэтому пока следует исходить из того, что это тоже было исключением переходного периода. И получается, что 1% от дохода за 2024 год сверх 300 000 рублей (срок уплаты — 01.07.2025), можно будет включить вычет по ПСН только в 2025 году.

А в 2024 году для уменьшения стоимости патентов можно использовать переменную часть взносов ИП за 2023 год. Но только в части суммы, на которую предприниматель не снижал налог при ПСН в прошлом году.

Обобщим всё сказанное выше и перечислим все суммы, которые можно принять к вычету из стоимости патента (патентов) 2024 года:

1. Минимальные отчисления ИП за себя в сумме 49 500 рублей вне зависимости от момента их уплаты.
2. Переменные взносы ИП в размере 1% от дохода за 2023 год свыше 300 000 рублей (срок уплаты — 01.07.2024) или их часть, которая не была принята к вычету в 2023 году. Также вне зависимости от того, уплачены они или ещё нет.
3. Любые суммы, фактически перечисленные ИП на своё обязательное страхование после 31.12.2022 за периоды, предшествующие 2023 году. Например, погашенные в 2023 году долги по страхованию за 2022 год.
4. Все обязательные взносы за работников, фактически уплаченные с начала 2024 года.
5. Отчисления по договорам добровольного страхования работников, произведённые с начала 2024 года из средств ИП.
6. Выплаты по больничным листам с начала 2024 года.

Как на правила вычета влияет наличие работников

Если сумма взносов к вычету накопилась большая и при этом у предпринимателя нет работников, он может снизить стоимость патента до нуля.

✐ Пример ▼

Пример 1. ИП без сотрудников купил в 2024 году патент за 55 000 рублей. Кроме минимальных отчислений, ИП должен заплатить переменную часть взносов за 2023 год в сумме 7 000 рублей. Общая сумма, на которую можно уменьшить цену патента, составит 49 500 + 7 000 = 56 500. Это больше, чем нужно заплатить за патент. Поэтому ИП подаст уведомление о снижении его стоимости до нуля и до конца года перечислит только страховые взносы.

Важно: уведомление лучше подать до окончания первого срока внесения платы за патент. Иначе после его наступления пойдут пени. Ведь инспекция не знает, что ИП решил зачесть взносы, и в назначенный срок спишет сумму за патент с ЕНС.

Если у ИП есть работники, он может сложить все подлежащие вычету суммы за них и за себя, но стоимость патента можно снизить не более чем на 50%.

✐ Пример ▼

Пример 2. ИП с сотрудниками в 2024 году должен заплатить за патент 300 000 рублей. Взносы за работников составили 350 000 рублей, собственные взносы ИП – 60 000 рублей. Итого возможный вычет – 410 000 рублей. Однако принять из этой суммы к уменьшению можно только 150 000 рублей. Ведь уменьшить стоимость патента допустимо не более чем на 50%, поскольку у ИП есть работники.

Можно использовать взносы только тех сотрудников, которые работают в рамках «патентной» деятельности. А если есть работники, которых нельзя отнести к какому-то одному налоговому режиму, их взносы делятся пропорционально доходам по каждому режиму в общем объёме доходов ИП.

✐ Пример ▼

Пример 3. ИП совмещает УСН 6% и патент, доля дохода от патента — 25%, от УСН — 75%. У ИП есть бухгалтер, который работает в рамках обеих налоговых систем, за него перечислено 40 000 рублей страховых взносов. Так вот, вычет по патенту нужно считать с учётом того, что из взносов за бухгалтера можно взять только 25%, то есть 10 000 рублей.

Обратите внимание: на ПСН под доходом понимается потенциально возможный доход (ПВД), а не сумма выручки, которую реально получил ИП.

Нюансы и примеры уменьшения налога при ПСН

Рассмотрим некоторые важные для ИП нюансы, которые следуют из Налогового кодекса и разъяснений ФНС.

Уменьшение налога на ПСН — это право ИП. И о том, чтобы им воспользоваться, необходимо заявить, то есть подать уведомление об уменьшении стоимости патента. Налоговый орган не будет снижать её автоматически, хотя заранее известно, что в 2024 году можно вычесть как минимум 49 500 рублей.

Стоимость одного патента можно уменьшать несколько раз. Особенно удобна такая возможность при вычете взносов для тех ИП, у кого патенты стоят дорого, а сумма возможного вычета в течение года увеличивается.

✐ Пример ▼

Пример 4. У ИП есть работники, за которых он каждый месяц платит взносы в сумме 40 000 рублей. Патент стоит 480 000 рублей, из них 160 000 рублей нужно уплатить в начале апреля. Сэкономить можно не более 50%, то есть 240 000 рублей.

С учётом суммы взносов за ИП и страхования работников за период январь-март, вычет составит: 49 500 + 40 000 + 40 000 + 40 000 = 169 500 рублей. Поэтому он к началу апреля не обязан перечислять 160 000 рублей за патент, ведь взносы покрывают эту сумму. Вместо этого ИП подаст уведомление об уменьшении патента на 169 500 рублей.

Но налог можно снизить ещё на сумму 240 000 — 169 500 = 70 500 рублей за счёт страхования сотрудников. Это можно будет сделать позже в течение года, но не ранее того момента, когда взносы за сотрудников в сумме 70 500 рублей будут перечислена на ЕНС. Для этого необходимо будет представить уведомление в инспекцию ещё раз.

Можно уменьшить стоимость нескольких патентов. Если в течение года ИП приобрёл несколько патентов, вычет можно разбить между ними.

✐ Пример ▼

Пример 5. ИП без работников в 2024 году должен перечислить на своё страхование минимальные взносы – 49 500 рублей и переменные за 2023 год — 7 500 рублей. Он купил патенты:

• с 01.01.2024 по 31.03.2024 за 15 000 рублей. Платить за него ИП не будет, так как сумма покроется вычетом за счёт взносов.
• с 01.01.2024 по 30.06.2024 за 30 000 рублей. Эта стоимость также войдёт в вычет.
• с 01.07.2024 по 31.12.2024 за 50 000 рублей. Из стоимости этого патента можно вычесть 49 500 + 7 500 — (15 000 + 30 000) = 12 000 рублей. Доплатить за него придётся 38 000 рублей.

Работники на одном патенте ограничивают вычет до 50% по всем патентам, действующим в тот же период.

✐ Пример ▼

Пример 6. ИП купил патенты:

• № 1 – с 01.01.2024 по 31.03.2024 за 40 000 рублей, работников по этой деятельности не нанимал;
• № 2 – с 01.01.2024 по 30.06.2024 за 60 000 рублей, по этому патенту нанял работников.

Снизить стоимости всех патентов, действующих в период найма работников, возможно лишь до 50%. Поэтому первый патент можно уменьшить до 20 000 рублей, а второй — до 30 000 рублей.

30.06.2024 действие патента № 2 кончилось, и работник был уволен. С 01.07.2024 по 31.12.2024 ИП купил патент № 3 за 30 000 тыс. рублей. Если до конца года у него не появятся работники на ПСН, он сможет снизить сумму патента на 100%. Конечно, в том случае, если хватит вычета.

Уменьшение можно сделать задним числом, то есть снизить стоимость уже истёкшего патента.

✐ Пример ▼

Пример 7. ИП без работников купил патент с 01.01.2024 по 31.03.2024 за 15 000 рублей и сразу его оплатил. И только в апреле он узнал, что имел право сэкономить. Он может подать уведомление и заявить в нём вычет в размере 15 000 рублей. Эти деньги вернутся на его ЕНС.

А можно ли вернуть часть стоимости по патенту, если год его действия уже закончился? Да, возвратить переплаченный налог при ПСН можно в течение 3 следующих лет.

Примечание. Конечно, лучше делать всё своевременно. В том числе применять вычет и уведомлять о нём инспекцию. Ведь это в интересах самого предпринимателя.

Если ИП совмещает УСН и ПСН, собственные взносы он должен делить между этими режимами пропорционально доле дохода от каждого из них в общей сумме дохода. Например, потенциальный доход ИП по патенту – 1 млн рублей, доход по УСН – 3 млн рублей. Общий доход – 4 млн рублей, доля дохода от патента – 25%, от УСН – 75%. Вычет 49 500 нужно распределить так:

• 25% на ПСН, то есть уменьшить патент можно на 12 375 рублей;
• остальная сумма 49 500 — 12 375 = 37 125 рублей пойдёт в счёт расходов или вычета по УСН.

Мы рассказали, как снизить стоимость патента на страховые взносы в 2024 году. Нюансы вычета накладываются на правила ПСН и ещё более усложняются. На практике у ИП возникает множество вопросов, особенно если патентов несколько, а сотрудники то нанимались, то увольнялись. В итоге многие предприниматели не знают о том, как правильно снизить цену своих патентов. Но если разобраться в деталях, можно законно оптимизировать обязательные платежи.

Месяц бухгалтерского обслуживания в подарок